Учет финансовых результатов

     В течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

  1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

  2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

  3. Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – Д^т счета 99 «Прибыли и убытки», К^т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Конечный  финансовый результат слагается  из:

  (+/-) финансового результата от обычных  видов деятельности;

  (+/-) прочих доходов и расходов;

  (-) налога на прибыль, штрафных  налоговых и приравненных к  ним санкций.

     Рассмотрим  на конкретном примере в самом общем виде формирование финансового результата фирмы за отчетный период (месяц).

     Пример. Выручка от обычных видов деятельности 600000 руб., включая НДС, – 100000 руб. Текущие издержки, формирующие себестоимость проданной продукции, – 430000 руб., в т.ч. расходы на управление – 25000 руб. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающие из патента на изобретения, – 40000 руб. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – 12000 руб. Остаточная стоимость токарно-револьверного станка, списанного из-за непригодности к использованию, – 15000 руб. Штрафы, пени и неустойки за невыполнение договорных обязательств – 5000 руб. Налоги, отнесенные в уменьшение финансовых результатов – 7000 руб. Налог на прибыль – 22800 руб. 

     В синтетическом учете данная информация будет отражаться следующими проводками:

    1. На сумму выручки от продажи  продукции:

  Д^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

  К^т 90-1 «Выручка от продаж»   –   600000 руб.

    2. На величину НДС:

  Д^т 90-3 «НДС»,

  К^т 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»    –   100000 руб.

    3. Списывается себестоимость проданной  продукции:

  Д^т 90-2 «Себестоимость продаж», К^т 43 «Готовая продукция»  – 405000 руб.

    4. Отражаются в учете списанные  расходы на управление:

  Д^т 90-2 «Себестоимость продаж»,

  К^т 26 «Общехозяйственные расходы»   – 25000 руб.

    5. Исчисленный финансовый результат  от продажи продукции определяет-

ся:     выручка       –    НДС –    себестоимость про-   –   расходы на управление

      от продаж                           данной продукции 

    Финансовый результат от продаж = 600000 руб. – 100000 руб. – 405000 руб. – 25000 руб. = 70000 руб.

     На  сумму результата от продаж составляется проводка:

  Д^т 90-9 «Прибыль от продаж»,

  К^т 99 «Прибыли и убытки»   –   70000 руб.

    6. Учтена сумма дохода с права, возникшего из предоставленного патента:

  Д^т 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

  К^т 91-1 «Прочие доходы»  –  40000 руб.

    7. На сумму кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой  давности:

  Д^т 76-5 «Расчеты с прочими кредиторами»,

  К^т 91-1 «Прочие доходы»   – 12000 руб.

    8. На остаточную стоимость списанного  из-за непригодности к использованию токарно-револьверного станка:

  Д^т 91-2 «Прочие расходы»,

  К^т 01 «Основные средства»   – 15000 руб.

    9. Принятые к учету суммы штрафов, пени и неустоек за невыполнение договорных обязательств:

  Д^т 91-2 «Прочие расходы», 

  К^т 76-2 «Расчеты по претензиям»   – 5000 руб.

    10. Суммы налогов, относимых за  счет финансовых результатов  фирмы:

  Д^т 91-2 «Прочие расходы»,

  К^т 68 «Расчеты по налогам и сборам»    –   7000 руб.

    11. Сумма полученной прибыли от прочих видов деятельности определяется:

  40000 руб. + 12000 руб. – 15000 руб. – 5000 руб. – 7000 руб. = 25000 руб.

     На  сумму полученной прибыли от прочих видов деятельности составляется проводка:

  Д^т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

  К^т 99 «Прибыли и убытки»   – 25000 руб.

    12. Причитающиеся в бюджет платежи  по налогу на прибыль отражаются:

  Д^т 99 «Прибыли и убытки»,

  К^т 68/субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 22800 руб. [(70000 руб. + 25000 руб.) ∙ 0,24].

     В целом за отчетный период организация  получила чистую прибыль в размере  72200 руб. (70000 руб. + 25000 руб. – 22800 руб.)  [12, с. 857-859]. 

 Глава 2. Учет финансовых результатов  и 

 использования прибыли 

2.1. Учет доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации 

     Обычными  видами деятельности в сфере предпринимательства  является продажа товаров, продукции, выполнение работ и оказание услуг, а доходы от этих операций (выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности.

     Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен активно-пассивный счет 90 «Продажи». Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий:

  1. организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

  2. сумма выручки может быть определена;

  3. имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение экономических выгод организации (она получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

  4. право собственности (владения, пользования,  распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работы принята заказчиком (услуга оказана);

  5. расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены [13, с. 282].

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных выше условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

     На  момент признания выручки в бухгалтерском  учете оформляют запись:

  Д^т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

  К^т сч.90/субсчет «Выручка». 

     Сумма себестоимости  проданных изделий, работ и услуг относится в де-

бет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Одновременно кредитуются счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные».

     В случае, когда в соответствии с  учетной политикой исчисляется  ограниченная себестоимость, расходы управленческого и коммерческого характера в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 с кредитованием счетов 23 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

     Одновременно  в учете отражают сумму налогов  и сборов, обязательства, по уплате которых возникают у предприятия  в момент признания выручки от продаж:

 Д^т сч.90-3 «НДС»,  К^т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

 Д^т сч.90-4 «Акцизы», К^т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 

     Организации, предметом которых является оказание услуг, как правило, на конец отчетного  периода не имеют незавершенного производства. В связи с этим ежемесячно оформляют корреспонденцию:

 Д^т сч.90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

 К^т сч.20 «Основное производство».

     Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о прибылях и убытках.

     По  окончании каждого месяца счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» закрывается перечислением сумм на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года.

     В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате. При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов про-

изводятся записи:

  а) Д^т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К^т сч.90 — отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;

  б) Д^т сч.90, К^т сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция» — списывается себестоимость производства;

  в) Д^т сч.90, К^т сч.41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» — списываются стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения [14, с. 494].

     Не  признается операцией по продаже  поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка в определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели при следовании от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи:

  а) Д^т сч.45 «Товары отгруженные»,  К^т сч.41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» — списываются стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них;

  б) Д^т сч.45,  К^т сч.43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» — списываются стоимость проданной продукции и сумма коммерческих расходов, приходящихся на нее;

  в) Д^т сч.62,  К^т сч.90 — отражается выручка от продажи ценностей, выполненных работ и услуг по ее признанию;

  г) Д^т сч.90,  К^т сч.45 — одновременно списывается стоимость принятых на учет ценностей, выполненных работ и оказанных услуг [15, с. 287].

     Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации по сегментам необходимо вести: по каждому виду проданной продукции

(работ,  услуг), по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости, НДС, др.

     В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признание расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий: во-пер-вых, расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных актов, обычаями делового оборота; во-вторых, сумма расходов может быть определена; в-третьих, есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.