Учет финансовых результатов

     При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     Прочими расходами организации являются:

  - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений

п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);

  - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений п.5 ПБУ 10/99);

  - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п.5 ПБУ 10/99);

  - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

  - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

  - расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

  - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

     Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

     Состав  расходов организации представлен в приложении 2, с.39 [11, с.762].

     Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации); процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, предусмотренном п.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     Прочие  расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

     В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

    - с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

    - путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

    - по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

    - независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

    - когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов [12, с. 450]. 
 
 

     1.2. Структура и порядок  формирования финансового  результата организации 

     Основным  показателем финансово-хозяйственной  деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Он представляет собой разницу между суммой доходов и расходов.

     Финансовый  результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По завершению первого квартала на счете 99 подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершению третьего квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

     Формирование  итогов годового финансового результата осуществляется

накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, отражающего прибыль – по кредиту счета или убыток – по дебету.

     Конечным  финансовым результатом является чистая прибыль или чистый убыток, который в течение отчетного года формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет является односторонним, т.е. на нем не может быть одновременно конечного дебетового и кредитового сальдо.

     Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) формируется в течение года на счете 99 из следующих составляющих:

  - прибыли и убытка от обычных  видов деятельности;

  - прочих доходов и расходов;

  - потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами, возникшими в процессе хозяйственной деятельности;

  - начисленных платежей налога  на прибыль и платежей по  пересчетам по данному налогу, исходя из фактической прибыли,  а также суммы причитающихся штрафных налоговых санкций.

     Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявлении конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Схема формирования финансового результата организации представлена на рис. 1.1 [8, с. 364]. 

  

     Рис. 1.1. Формирование финансового результата организации

     Результаты  по продаже продукции, выполненных  работ, оказанных услуг отражаются на активно-пассивном счете 90 «Продажи». На этом счете формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создании организации. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения (п.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

     Доходами  от обычных видов деятельности являются: для производственных предприятий – выручка от продажи продукции; для торговых организаций – выручка от продажи товаров; для транспортных организаций – выручка от оказания услуг по перевозке. Если организация занимается только сдачей имущества в аренду или только вложением средств в уставные капиталы других организаций и т.п., то получаемые доходы являются для нее доходами от обычных видов деятельности.

     Основные  хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от продаж и от прочих операций, представлены в приложениях 3 и 4 на с.40 [15, с. 272-273].

     Формирование  финансового результата от продажи  продукции производится на счете 90 «Продажи», который имеет вид [11, с.423]:

  

     К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц предназначен субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     Формирование  финансового результата от продаж осуществляется на счете 90 по схеме, представленной в табл. 1.1 [11, с.424].

     Таблица 1.1

Формирование  финансового результата на счете 90 «Продажи»

 

     В течение отчетного года записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 ведутся нарастающим итогом. По окончании каждого месяца без закрытия субсчетов производится сопоставление выручки, учтенной по кредиту субсчета 90-1, с совокупной суммой затрат и уплачиваемых налогов, учтенных по дебету субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Результат сопоставления ежемесячно списывается записью на счет 99 «Прибыли и убытки»:

    Д^т сч. 90-9,  К^т сч. 99 – прибыль;

    Д^т сч. 99,  К^т Сч. 90-9 – убыток.

     По  окончании отчетного года счет 90 обнуляется путем переноса сумм, собранных на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, на субсчет 90-9:

    Д^т сч. 90-1,  К^т сч.90-9 – сумма годовой выручки;

    Д^т сч. 90-9,  К^т сч.90-2 – сумма годовой себестоимости продаж;

    Д^т сч. 90-9,  К^т сч.90-3 – сумма годового НДС;

    Д^т сч. 90-9,  К^т сч.90-4 – сумма годового акциза;

    Д^т сч. 90-9,  К^т сч.90-5 – сумма годовой экспортной пошлины.

     Финансовый  результат от продажи материальных ценностей, других активов, формируется путем вычета из поступившей выручки в продажных (отпускных) ценах затрат на их приобретение, реализацию и суммы НДС.

     Для отражения прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На нем отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.

     К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов на отчетный месяц.

     Сальдированный  результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов счета 99 «Прибыли и убытки».

     Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     В условиях рыночных отношений целью  любого коммерческого предприятия является получение прибыли, составляющей основу его экономического развития по всем направлениям деятельности. При этом показатель убытка также играет немаловажную роль, т.к. позволяет увидеть просчеты в организации производства, в сбыте продукции и т.д.

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен синтетический финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». Основным назначением этого счета является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, год). Структура счета 99 имеет следующий вид [11, с. 768]: