Учет движения основных средств

      Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма  ОС-4);

      Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);

      Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-46).

      Акты  составляются в двух экземплярах, подписываются  членами комиссии, назначенной руководителем  организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

      Первый  экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

      В случае списания автотранспортного  средства в бухгалтерию вместе с  актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета  в Государственной инспекции  безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

      Акт на списание основных средств может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.

      Безвозмездная передача основных средств. В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им основные средства другим лицам по договору дарения.

      В соответствии со статьей 572 ГК РФ, по договору дарения, одна                                   сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

      В соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.

      Договор дарения недвижимого имущества на основании пункта 3 статьи 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации.

      В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объектов ОС, которые выбывают или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Выбытие объекта ОС имеет место и в случае его безвозмездной передачи.

      Уменьшение  экономических выгод организации  в результате выбытия активов, в  данном случае выбытия основных средств, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 признается расходами организации. При этом, согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаются прочими расходами организации.

      Передача  основных средств  в счет вклада в  уставный капитал  другой организации. Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства, должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

      Стоимость основного средства, выбывающего  в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

      При реализации основных средств организация  получает доход. Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к прочим. доход от продажи основного средства согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре, без учета суммы НДС.

      Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как сил самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.

      Согласно  пункту 31 ПБУ 6/0 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

      Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на которым будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

      При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91- 2 «Прочие расходы».

      Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочие расходы».

      Порядок учета НДС. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, при этом налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства нужно начислить НДС на сумму реализации.

      Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно плану счетов по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

      В том случае, если в первоначальную стоимость реализуемого основного  средства был включен НДС, то в  соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и его остаточной стоимостью с учетом переоценок. В продажную цену при этом включается сумма НДС. Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость будет определена расчетным путем. Для этого налоговую базу необходимо разделить на 118 и умножить на 18 процентов.

      Пример. В марте 2008 года ООО «Ремстройжилбыт» продает за 38350 рублей (в том числе НДС 5850 рублей) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90000 рублей. Срок полезного использования этого объекта — 6 лет, фактический срок эксплуатации — 4 года, сумма начисленной амортизации — 60000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки.

      Типовая корреспонденция счетов ООО «Ремстройжилбыт» по отражению в учете реализации объекта основных средств представлена в Приложении А.

      Для отражения операций в бухгалтерском учете будем использовать следующие наименования субсчетов:

      01-1 «Основные средства в организации»;

      01-2 «Выбытие основных средств»;

      91-1 «Прочие доходы»;

      91-2 «Прочие расходы».

      Налоговый учет реализации. В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

      Таким образом, выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации.

      Объекты основных средств, приобретаемые организациями для использования в производственных либо управленческих целях, переносят свою стоимость на затраты на производство расходы на продажу) через амортизационные отчисления в течение всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта основных средств к учету.

      В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго  до того, как истечет срок их полезного  использования. В результате реализации основных средств возникают как  прибыли, так и убытки.

      Начисление  амортизации по объектам основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств выбыл в результате реализации из состава амортизируемого имущества.

      Материальные  ценности, остающиеся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.

      Принятие  к учету пригодных к дальнейшему  использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

      Пример. ООО «Ремстройжилбыт» в октябре 2008 года ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.

      Типовая корреспонденция счетов ООО «Ремстройжилбыт» по учету списания объектов основных средств в связи с их полным износом представлена в Приложении Б.

      Во  многих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно пункту 13 статьи 250НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются прочими доходами. Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит от того, какой метод выбран организацией — метод начисления или кассовый метод. В соответствии с подпунктом 8. пункта 4 статьи 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства, признает прочим доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества. При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ. Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.

      Воспользуемся данными примера, приведенного выше, и определим сумму прочего  дохода и сумму расхода, которые будут учитываться в целях налогообложения прибыли. Прочий расход - расходы по демонтажу основного средства в сумме 18 000 рублей. Прочий доход - стоимость оприходованных запасных частей и металлолома в сумме 12 400 рублей.

      Безвозмездная передача основных средств. До момента безвозмездной передачи объект основных средств, как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации согласно Плану счетов при выбытии объекта ОС списывается в кредит счета 01 «Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

        Пример. ООО «Ремстройжилбыт» передает по договору дарения компьютер, используемый в управленческих целях. Стоимость компьютера составляет 18 480 рублей. При принятии компьютера к учету установлен срок его полезного использования 4 года.

      В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом. Сумма накопленной амортизации на момент передачи компьютера составляет 6160 рублей.