Учет движения нематериальных активов, формирование показателей бухгалтерской отчетности

Обесценение:

Нематериальные активы могут  проверяться на обесценение в  порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница  между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.  

3. Поступление нематериальных активов

 

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

1. Приобретение нематериальных активов за плату
2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей
3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал
4. Получение нематериальных активов на безвозмездной основе
5. Приобретение нематериальных активов по договору мены

Аналитический учет наличия  и движения нематериальных активов  ведется в бухгалтерии по карточкам  учета нематериальных активов - ф. № НМА-1. В налоговом учете нематериальных активов могут применяться регистры для учета приобретения, формирования стоимости  и  начисления амортизации НМА.

В случае, если отсутствуют  объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу  объектов и порядку начисления амортизации, то достаточно использовать  карточку (ф. № НМА-1) для целей бухгалтерского, и налогового учета.

Объекты, не перечисленные  в ПБУ 14/2007, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. Ктакого рода активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Например, в состав нематериальных активов не включают программы для ЭВМ, на которые компания не имеет исключительных прав. А такими правами компании располагают крайне редко, поскольку в большинстве случаев авторские права на использующиеся программы (например, бухгалтерские) принадлежат сторонним разработчикам. Следовательно, ни о каких исключительных правах на программные продукты и речи быть не может, так как организации приобретают лишь право на пользование ими.

 Затраты по приобретению  программных продуктов должны  учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

4. Амортизация нематериальных активов

 

Амортизация исчисляется  по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного  использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В случае, когда срок полезного  использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который  не может быть меньше двух лет. К  таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау (это нововведение действует  с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ).

Начисление амортизации  производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к учету, заканчивается  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  или списания объекта с учета.  
Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения  организация выбирает из линейного  и нелинейного способов.

Методика расчета амортизационных  отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных  отчислений на счетах бухгалтерского учета:

1. путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")
2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим  образом:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Принят к учету объект нематериальных активов	04	08.х
2	По итогам месяца начислена  амортизация по объекту нематериальных активов
2.1	с использованием счета для  учета амортизации	20, 44...	05

 

5. Выбытие нематериальных активов

 

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих  случаях:

1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств. 
   Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.
2. Продажа нематериальных активов
3. Безвозмездная передача нематериальных активов
4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены.

При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма  накопленной амортизации списывается  с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации  нематериальных активов. Остаточная стоимость  списывается в дебет счета  прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные  с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и  безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете  прибылей и убытков.

При выбытии нематериального  актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

6. Налоговый учет нематериальных активов

 

В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных  начислений а также остаточная стоимость  НМА должны быть отражены в регистрах  налогового учета.

Регистры являются документами, подтверждающими ведение налогового учета. Формы регистров разрабатываются  налогоплательщиком самостоятельно и  утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Разрабатываемые им формы  носят рекомендательный характер.

 

 

 

 

2. Формирование показателей бухгалтерской отчетности

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета

 

План счетов утвержден  приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме  кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности  и организационно-правовых форм, ведущих  учет методом двойной записи.

План счетов представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе данного Плана  счетов организации утверждают рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и  аналитических счетов, необходимых  для ведения бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «Парус»:

01 Основные средства

01.1  ОС в организации 

02  Амортизация ОС 

02.1  Амортизация ОС, учтенных на сч.01.1

08  Вложение во внеоборотные  активы

08.4  Приобретение отд.  объектов ОС 

10  Материалы 

10.1  Сырье и материалы 

19  НДС по приобретенным ценностям

19.1  НДС по приобретенным  ОС 

19.3  НДС по приобретенным  МПЗ 

20  Основное производство 

26  Общехозяйственные  расходы 

50  Касса 

50.1  Касса организации  в руб. 

51  Расчетные счета 

60  Расчеты с поставщиками 

60.1  Расчеты с поставщиками в руб.

62  Расчеты с покупателями и заказчиками

62.1  Расчеты с покупателями в руб.

68  Налоги и сборы 

68.1  Налог на доходы  физ.лиц 

68.2  НДС 

69  Расчеты по соц. страхованию и обеспечению

69.1  Социальное страхование 

69.2  Пенсионное обеспечение 

69.2.1  Федеральный бюджет 

69.2.2  Страховой ПФ 

69.2.3  Накопительный ПФ 

69.3  Медицинское страхование 

69.3.1  ФФОМС 

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

71.1Расчеты в рублях

76 Разные дебиторы, кредиторы

76.5 Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях

80  Уставный капитал 

84  Нераспределенная прибыль 

84.1  Прибыль, подлежащая  распределению 

90  Продажи 

90.1  Выручка 

90.1.1Выручка, не обл.  ЕНВД 

90.2  Себестоимость продаж 

90.2.1  Себестоимость прод., не облагаемая ЕНВД

90.3  НДС 

90.9  Прибыль/убыток от  продаж 

91Прочие доходы и расходы 

91.1Прочие доходы 

91.2Прочие расходы

91.9 Сальдо прочих доходов и расходов

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

99.1 Прибыли и убытки

2. Краткая характеристика предприятия

 

Предприятие ООО «Парус» было создано 16.06.1989. Его учредителями являются Васильев Ф.С. и Элитный банк. Данное предприятие занимается ремонтом судов внутреннего плавания, а также оказывает услуги населению.

Юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Широтная, д. 127.

ИНН: 7203056589

Реквизиты банка:

Калининский филиал ОАО «Запсибкомбанк», г. Новосибирск.

Рассчетный счет 40702810600000000384

Кор. Счет 30101810700000000725

БИК 047130725 ИНН 7203045689

В состав данного предприятия  входят следующие подразделения: администрация, бухгалтерия, цех, склад.

Ответственные лица:

Руководитель предприятия  – Васильев Федор Степанович;

Главный бухгалтер, кассир– Оболенская Галина Сергеевна.