Учет движения нематериальных активов, формирование показателей бухгалтерской отчетности

Министерство транспорта РФ

Федеральное агентство морского и речного транспорта

ФГОУ ВПО

Новосибирская государственная  академия водного транспорта

 

Кафедра «Экономики труда  и хозяйственной деятельности»

 

 

 

Дисциплина: «Бухгалтерский учет»

Курсовая работа

на тему:

«Учет движения нематериальных активов. Формирование показателей бухгалтерской отчетности».

Вариант: №6 (теория) и №2(практика)

 

 

 

Выполнил:

Чубаров А.В.

Проверила:

Масленникова Е.А.

 

 

Новосибирск 2012

Содержание

1.Учет движения  нематериальных активов 3

1.1. Понятие нематериальных активов 5

1.2. Оценка НМА 7

1.3. Поступление нематериальных активов 9

1.4. Амортизация нематериальных активов 10

1.5. Выбытие нематериальных активов 12

1.6. Налоговый учет нематериальных активов 13

2. Формирование показателей бухгалтерской отчетности 14

2.1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета 14

2.2. Краткая характеристика предприятия 15

2.3. Выписка из учетной политики 16

2.4. Остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января и 31 марта 2012 года 22

2.5. Журнал хозяйственных операций за 1 квартал текущего года 23

2.6. Учет кассовых операций 23

2.7. Учет операций по расчетному счету 24

2.8. Учет расчетов с подотчетными лицами 25

2.9. Учет материалов 26

2.10. Учет основных средств 27

2.11. Учет расчетов по оплате труда 28

2.12. Учет налогов (НДС, НДФЛ) и страховых взносов 29

2.13. Учет финансовых результатов от продажи услуг 31

2.14. Бухгалтерский баланс 33

Заключение 34

Список использованных источников: 35

Приложение№1.………………………………………………………………….36

Приложение№2…………………………………………………………………..38

Приложение№3…………………………………………………………………..57

Приложение№4…………………………………………………………………..58

Приложение№5…………………………………………………………………..59

Приложение№6…………………………………………………………………..60

Приложение№7…………………………………………………………………..62

Приложение№8…………………………………………………………………..64

1.Учет движения нематериальных активов

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности информации о нематериальных активах, установленные ПБУ 14/2007, должны применять организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций  и бюджетных учреждений), включая  некоммерческие организации. Последние  применяют ПБУ 14/2007 в отношении  объектов, принятых ими к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы. Ранее некоммерческие организации  не вели учет НМА. Данное положение от своего предшественника (ПБУ 14/2000) отличается кардинальным образом. Отчасти выход нового ПБУ обусловлен вступлением в силу четвертой части Гражданского кодекса. В соответствии с ним приведена и терминология, применяемая в тексте ПБУ.

Какие же новшества привнесла новая  редакция бухгалтерского стандарта?

Первая новинка заключается  в том, что организационные расходы  исключили из состава нематериальных активов. Таковыми являются расходы, связанные  с созданием фирмы, признанные вкладом  учредителя в уставный капитал.

Второе новшество — из состава нематериальных активов исключили финансовые вложения. Несмотря на то, что таковые зачастую тоже не имеют материально-вещественной формы, порядок их учета регламентируется отдельным стандартом (ПБУ 19/2002). А значит, ПБУ 14/2007 в их отношении не применяется.

Уточнен  и перечень условий, выполнение которых обуславливает признание  актива нематериальным. Так, если прежняя  редакция ПБУ 14 предусматривала в  числе прочих отсутствие намерения  перепродать НМА, то в новой редакции появилось уточнение — перепродажа не предполагается в течение 12 месяцев или операционного цикла.

Серьезные изменения внесены в  порядок амортизации нематериальных активов: до 2008 года по НМА, по которым  невозможно было установить срок полезного  использования, нормы амортизации  устанавливались в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Отныне по активам с  неопределенным сроком использования  амортизация не начисляется вовсе (п. 23 ПБУ 14/2007).

Появились в данном разделе стандарта  и положения, сблизившие отечественное  ПБУ 14/2007 с международными стандартами  МСФО 38. Рассмотрим их:

 Во-первых, срок полезного использования  НМА организация должна ежегодно  проверять на необходимость его  уточнения. Если период, в течение  которого фирма предполагает  использовать актив, существенно  изменяется, бухгалтер должен сделать  соответствующие корректировки  в бухучете.

Во-вторых, по НМА с неопределенным сроком полезного использования  бухгалтер должен ежегодно рассматривать  наличие факторов, свидетельствующих  о невозможности надлежащим образом  определить этот срок. В-третьих, также  ежегодно должна проводиться проверка на предмет необходимости уточнений  в способе определения амортизации. При существенном изменении в  расчете ожидаемых экономических  выгод от использования НМА способ амортизации подлежит корректировке.

И еще одно новшество по начислению амортизации. Раньше ПБУ 14 предусматривало  вариативность. Амортизацию фирма  начисляла либо накоплением ее сумм на отдельном бухгалтерском счете 05 «Амортизация нематериальных активов», либо уменьшением первоначальной стоимости  по кредиту счета 04 «Нематериальные  активы». Теперь такой вариативности  нет. Второй вариант из текста ПБУ  убран.

Одним из главных нововведений обновленного стандарта является возможность  переоценки нематериальных активов.

Изменилась оценка нематериальных активов, полученных в пользование. Ранее они учитывались пользователем  в забалансовам учете, в оценке, принятой в договоре. Отныне на забалансовый учет их следует принимать по стоимости, исходя из вознаграждения, установленного лицензионным соглашением. Подвергся корректировке порядок списания отрицательной деловой репутации. Ранее она списывалась на финансовые результаты равномерно. С 2008 года ее можно отнести в состав прочих доходов единовременно в полном объеме.

Ну и, наконец, в дополнение к  требованиям о раскрытии информации о НМА в учетной политике появились  и положения, которые фирма должна отразить в бухгалтерской отчетности — в составе форм отчетности или в пояснительной записке. Так, например, следует отразить первоначальную стоимость НМА, результаты их переоценок, начисленную амортизацию, информацию о списании активов и т. д.

Более подробно основные положения  ПБУ 14/2007 я рассмотрю далее.

1. Понятие нематериальных активов

 

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)
5. организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)
6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

 

 К нематериальным активам  относятся:

1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания;
8. деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов( то есть активов за минусом обязательств).  
   Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов.

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные  расходы), интеллектуальные и деловые  качества персонала организации  не являются нематериальными активами.  

Кроме того, в строке «Нематериальные  активы» баланса указывают сумму  расходов на завершенные научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы (НИР и НИОКР), но при условии, что  использование результатов этих исследований принесет фирме экономическую выгоду в будущем. А все расходы по НИР и НИОКР, не принесшим результатов для фирмы, списываются во внереализационные расходы. 

2. Оценка НМА

 

Первоначальная оценка

Нематериальные активы принимаются  к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

При этом фактическими расходами  на приобретение признают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального  актива к расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;
• расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов  используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость  нематериального актива".

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

Последующая оценка

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка:

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного  года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета  их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Дооценка	Уценка
Если по объекту ранее  не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.	Если по объекту ранее  не было дооценки - сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Если по объекту ранее была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие периоды на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).	Если по объекту ранее  была дооценка - сумма уценки  относится в уменьшение добавочного капитала,  образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).