|Дата   |       Приход         |       Расход         |       Остаток        |

|———————|——————————————————————|——————————————————————|——————————————————————|

|       |кол-во|цена за| сумма,|кол-во|цена  за| сумма,|кол-во|цена за| сумма,|

|       |      |  ед., |  руб. |      |  ед., |  руб. |      |  ед., |  руб. |

|       |      |  руб. |       |      |  руб. |       |      |  руб. |       |

|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|Остаток|1200  |100    |120 000|      |       |       |      |       |       |

| на 1  |      |       |       |      |       |       |      |       |       |

|  мая  |      |       |       |      |       |       |      |       |       |

|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|5 мая  |600   |109,99 |65 994 |800   |       |       |1000  |       |       |

|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|12 мая |200   |119,99 |23 998 |      |       |       |1200  |       |       |

|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|26 мая |800   |130    |104 000|1100  |       |       |900   |       |       |

|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|Итого  |2800  |       |313 992|1900  |112,14 |213 066|900   |112,14 |100 926|

 ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————  

      Тогда составят:

      - стоимость остатка ценных бумаг  на конец месяца:

      900 шт. х 112,14 руб. = 100 926 руб.;

      - стоимость выбывающих ценных  бумаг:

      313 992 руб. - 100 926 руб. = 213 066 руб.

      или:

      1900 шт. х 112,14 руб. = 213 066 руб.

      Списание  ценных бумаг по средней  первоначальной стоимости  при применяемом  варианте расчета  вызывает неудобства при практическом применении в связи с тем, что средняя стоимость определяется только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.

      Другой  недостаток учета  финансовых вложений – отсутствие в учетной политики пункта о создании резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги, в результате чего отсутствует покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с ценными бумагами.

      В ОАО «Мясомолторг» субсчет «Вклады  по договору простого товарищества» в настоящее время не используется, но в планах на 2007 год заложена совместная деятельность с ООО «Молхозпродторг» на основе договора простого товарищества, о чем в данный момент ведутся договоры.

      Все ценные бумаги, хранящиеся в ТП ОАО  «Мясомолторг» описаны в Книге  учета ценных бумаг (Приложение 2), являющейся регистром аналитического учета финансовых вложений, с заполнением обязательных реквизитов: наименование ценной бумаги, номинальная цена, покупная стоимость, номер, серия, дата покупки, дата продажи, общее количество.

      Бланки (сертификаты) ценных бумаг хранящихся в депозитарии продолжают числятся в бухгалтерии ПТ ОАО «Мясомолторг» с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Основанием для прихода бланков акций являются приходные документы: счета – фактуры (Приложение 3), товарные накладные (Приложение 4).

      Для учета операций, отражаемых на счете 58  «Финансовые вложения», в ОАО «Мясомолторг» предназначен регистр синтетического учета - журнал – ордер №5, и ведомость аналитического учета №28. В журнале – ордере формы №5 ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям, он используется в течение года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28 о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

      Ведомость формы № 28 предназначена для аналитического учета по каждому виду и срокам погашения финансовых вложений, а в разрезе видов - по организациям, продающим ценные бумаги.

      Записи  в ведомости производятся в хронологическом  порядке по мере вложения отдельных видов средств. По кредиту этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов отражаются суммы, списываемые на уменьшение финансовых вложений. После сверки с данными других реестров  кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам их журнала – ордера № 5 переносятся в Главную книгу.

 

      

Глава 3. Совершенствование  учета финансовых вложений

      ОАО «Мясомолторг» при выбытии акций следует применять способ оценки по средней первоначальной стоимости,  не ожидая окончания месяца, а в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг внутри месяца использовать оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату, предшествовавшую списанию (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости). При этом порядок расчета аналогичен порядку, изложенному в п.2.3.

      Рассмотрим  практическое применение данного способа (табл.4).

      Таблица 4

|  Дата  |        Приход        |        Расход        |        Остаток       |

|————————|——————————————————————|——————————————————————|——————————————————————|

|        |кол-во|цена за|сумма, |кол-во|цена  за|сумма, |кол-во|цена за|сумма, |

|        |      |  ед., |руб.   |      |  ед., |руб.   |      |  ед., |руб.   |

|        |      |  руб. |       |      |  руб. |       |      |  руб. |       |

|————————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|Остаток |1200  |100    |120 000|      |       |       |      |       |       |

|на 1 апр|      |       |       |      |       |       |      |       |       |

|————————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|5 апр   |600   |109,99 |65 994 |800   |103,33 |82 664 |1000  |103,33 |103 330|

|————————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|12 апр  |200   |119,95 |23 990 |      |       |       |1200  |       |       |

|————————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|26 апр  |800   |130    |104 000|1100  |115,66 |127 226|900   |115,66 |104 094|

|————————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|Итого   |2800  |       |313 984|1900  |110,46 |209 890|900   |115,66 |104 094|

 —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————  

      Средняя первоначальная стоимость одной  ценной бумаги, выбывающей 5 апреля, составит:

      (120 000 руб. + 65 994 руб.) : 1800 = 103,33 руб.

      Тогда на 5 апреля составят:

      стоимость остатка ценных бумаг на 5 апреля:

      1000 шт. х 103,33 руб. = 103 330 руб.;

      стоимость выбывающих 5 апреля ценных бумаг:

      185 994 руб. - 103 330 руб. = 82 664 руб.

      или:

      800 х 103,33 руб. = 82 664 руб.

      Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги, выбывающей 26 апреля, будет равна:

      (103 330 руб. + 23 990 руб. + 104 000 руб.) : 2000 шт. = 115,66 руб.

      Тогда:

      стоимость остатка ценных бумаг на 26 апреля:

      900 шт. х 115,66 руб. = 104 094 руб.;

      стоимость выбывающих 26 апреля ценных бумаг:

      231 320 руб. - 104 094 руб. = 127 226 руб.

      или:

      1100 х 115,66 руб. = 127 226 руб. 

      Учетной политикой ОАО «Мясомолторг»  необходимо также предусмотреть создание резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги, который на данный момент не создается. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Его создание можно произвести 31 декабря 2006 года за счет внереализационных доходов предприятия. Перед составлением бухгалтерского отчета за 2006 год любая неиспользованная часть этого резерва будет присоединятся к финансовому результату отчетного года. 

 

      

Заключение

      Итак, финансовые вложения представляют собой отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

      В настоящее время  основным нормативным  документом, регламентирующим учет финансовых вложений, является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

      Синтетический учет финансовых вложений осуществлялся на счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы»). С кредита счета 58 финансовые вложения списываюися на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и  краткосрочных вложениях. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.

      При выбытии финансовых вложений, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, на дату выбытия она принимается на уровне, установленном при последней переоценке (п.30 ПБУ 19/02).

      Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при выбытии оцениваются одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

      Выбор способа оценки производится применительно к каждой группе (виду) ценных бумаг и закрепляется в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

      Практически учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений был рассмотрен на примере ОАО «Мясомолторг», деятельность которого связана с производством и реализацией мороженного.

      Основными направлениями финансовых вложения ОАО «Мясомолторг» являются акции ОАО «Мясомолторг», облигации, а также займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств.

      К счету 58 для учета долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложений открыты следующие субсчета первого порядка:

• 58 – 1 «Паи и акции»
• 58 – 2 «Долговые ценные бумаги»
• 58 – 3 «Предоставленные займы»