Содержание 

Введение

      Проведение  экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы

      Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

      Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в  том, чтобы сформировать механизм для  привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

      Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

      Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

      Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической  базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

      Объектом  исследования данной курсовой работы являются предприятия и организации, имеющие финансовые вложения (конкретно – ОАО «Мясомолторг»).

      Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

      Информационной  базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.

      Все представленные в работе цифровые данные носят исключительно условный характер в учебных целях.

Глава 1. Экономическое  содержание  
финансовых вложений

     1.1. Нормативно-правовая база

      При работе с финансовыми вложениями бухгалтеру необходимо обратить пристальное внимание на следующие нормативные документы:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. №129 ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Закон о бухгалтерском учете состоит из трех разделов и 19 статей.
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. План счетов устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
• Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" , которым регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99¹;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99²

      Принятие  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерском  учете дало право активным инвесторам независимо от наличия лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг в качестве обычной деятельности признавать операции с ценными бумагами и соответственно применять порядок учета общехозяйственных расходов, относящихся к этой деятельности.

      Следует отметить, что нормативная  база по данному вопросу  постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные  документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

      Так, до декабря 2002 года отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока  Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная, с бухгалтерской отчетности за 2004 год.

      Именно  ПБУ 19/02 является основополагающим документом, регламентирующим учет финансовых вложений.

     1.2. Методологические основы учета

     Финансовые  вложения – это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

     Согласно  ПБУ 19/02, к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные  бумаги,  ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады  в уставные  (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых  хозяйственных  обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные  вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Также в составе финансовых вложений учитываются вклады организации  - товарища  по  договору простого товарищества.

     Финансовые  вложения классифицируют по различным  признакам:

     В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства  и векселя.

     В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.

     Учет финансовых вложений осуществлялся на счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 активный, к нему могут быть открыты следующие субсчета:

     58 – 1 «Паи и акции»

     58 – 2 «Долговые ценные бумаги»

     58 – 3 «Предоставленные займы» 

     58 – 4 «Вклады по договору простого  товарищества»

     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы»). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Средства  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации учитываются на счете 58 обособленно.

     Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и  краткосрочных вложениях.

     При использовании журнально – ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производится в журнале – ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.

     При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы – учетные регистры.

      В бухгалтерском учете  предприятий и  организаций с 1 июля 1997 года³ по 1 января 2003 года применялась Книга учета ценных бумаг, в которой должны были быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна была иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна была быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

      Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могли вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

      Однако  с введением в действие ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» вышеприведенный приказ утратил силу.⁴

      Вести Книгу учета ценных бумаг, как  это предписывал п.6 Приказа Минфина  РФ N 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" ПБУ 19/02 не требует. Однако информация, которую она содержала, должна содержаться в данных аналитического учета (п.6 ПБУ 19/02).

      По  государственным и иным ценным бумагам  в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Эмиссионные ценные бумаги лучше учитывать в разрезе отдельных выпусков, каждый из которых имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра акционеров и других документах.

      В какой форме и  как вести аналитический  учет, организация должна решить самостоятельно. Не исключено, что организация может прийти к решению, о ведении прежней книги учета по ценным бумагам.

     При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

     В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за  плату,  признается  сумма  фактических  затрат организации на их  приобретение, за  исключением  налога  на добавленную  стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).