Учет денежных средств, расчетов и их анализ в организации

Существенную роль в оценке риска дебиторской задолженности  играют безнадежные долги и вероятность  их увеличения. Неоправданное занижение  или полное исключение их вероятности  уменьшают реальную сумму доходов. Для оценки динамики безнадежной  дебиторской задолженности необходимо проанализировать соотношения сомнительных долгов к общей сумме дебиторской  задолженности и безнадежных  долгов к общему объему продаж.

В настоящее время по налоговому законодательству сомнительной признается любая задолженность, не погашенная в определенные договором сроки  и не обеспеченная залогом, поручительством  или банковской гарантией. Безнадежными считаются долги перед налогоплательщиком с истекшим сроком исковой давности, обязательство по которым прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации

2.4.Анализ кредиторской задолженности

Для анализа кредиторской задолженности используют те же методические приемы, что и при анализе дебиторской. Он включает изучение динамики долгов организации ее кредиторам, их количественную и качественную оценку, выявление  причин роста или снижения, анализ структуры долговых обязательств и  факторов ее изменения. Однако в отличие  от дебиторской задолженности, являющейся частью имущества организации, долги  кредиторам служат одним из источников его формирования. Источник этот в  пределах обусловленного договором  срока бесплатный для покупателя или потребителя, а зачастую бесплатный вообще, поскольку многие кредиторы  до последнего времени не применяют  штрафных санкций за просрочку платежей.

В связи с этим кредиторская задолженность становится одним  из наиболее выгодных для покупателей  способом кредитования, имеющим, однако, и "подводные камни", особенно когда должнику не удалось уплатить по счетам контрагентов в срок. Накопленные  просроченные долги кредиторам грозят неисправному плательщику потерей  доверия поставщиков и подрядчиков, банков, инвесторов и в конечном счете угрожают банкротством. С помощью экономического анализа находят тот порог допустимой задолженности, который позволяет воспользоваться ее преимуществами, но не дает перейти черту, за которой следуют потеря делового имиджа и связанные с этим негативные последствия. В ряде случаев предприятию необходимо пойти на уменьшение кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга.

Хотя кредиторская задолженность  обычно оценивается как источник краткосрочного привлечения денежных средств, нельзя руководствоваться  принципом "чем больше, тем лучше". Существуют экономические и этические  границы задолженности кредиторам. Долгое время считалось, что оптимальное  соотношение собственных и заемных  средств, так называемое золотое  сечение баланса, должно находиться в пропорции 60 : 40. Это гарантирует обеспечение кредиторской задолженности, своевременный возврат долгов и одновременно избавляет предприятие-дебитора от угрозы долговой зависимости. В любом случае кредиторская задолженность должна быть использована для рационального вложения в наиболее ликвидные активы, приносящие максимальный доход.

Эффективность использования  средств кредиторов предприятием-должником характеризует коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Он исчисляется путем деления выручки-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) на сумму кредиторской задолженности на начало и конец года, деленную на 2. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает скорость оборота долгов кредиторам в количестве оборотов за анализируемый период. Увеличение числа оборотов кредиторской задолженности за отчетный год свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств перед кредиторами.

Показатель оборачиваемости  кредиторской задолженности можно  исчислить в днях. Для этого  число дней в году делят на коэффициент  оборачиваемости задолженности  кредиторам. Полученный результат характеризует  средний срок погашения обязательств, т. е. период (в днях), в течение которого предприятие в состоянии выработать продукцию в стоимостном измерении, равном величине кредиторской задолженности.

При одновременном росте  длительности оборота дебиторской  и кредиторской задолженности у  предприятия могут возникнуть существенные проблемы с платежеспособностью, а  вероятность своевременной уплаты долгов уменьшается.

Анализ оборачиваемости  кредиторской задолженности позволяет  судить о рациональности величины годового оборота средств в расчетах, выявить резервы ускорения оборачиваемости денежных средств, возможности увеличения их притока в кассу и на расчетные счета предприятия.

Величина дебиторской  и кредиторской задолженности участвует  в расчетах различных финансовых коэффициентов, характеризующих по данным баланса платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. К важнейшим из них относятся:

1) коэффициент покрытия  текущих обязательств оборотными активами , определяемый по формуле

При увеличении удельного  веса наиболее ликвидных активов, возврате дебиторской задолженности и  сокращении неликвидных запасов  значение этого относительного показателя повышается, что свидетельствует  об усилении платежеспособности предприятия  и реальности погашения его долговых обязательств;

2) коэффициент покрытия задолженности , определяемый по формуле

Уменьшение значения данного  показателя в течение отчетного  года свидетельствует о снижении уровня ликвидности этого вида активов  и росте убытков предприятия;

3) коэффициент внутреннего долга , который рассчитывается по формуле

Этот показатель характеризует  общий уровень платежеспособности и оборачиваемости сумм по внутренним обязательствам предприятия.

Аналогично рассчитывают коэффициент задолженности по налогам  и приравненным к ним платежам, коэффициент задолженности другим организациям. Рост показателя задолженности  фискальной системе оценивается  отрицательно, поскольку свидетельствует  об увеличении обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными  фондами, не обеспеченных достаточной  суммой выручки от продаж.

4) коэффициент задолженности другим организациям , который рассчитывается по формуле

Данный коэффициент характеризует  вероятность расчета организации  с прямыми кредиторами - контрагентами при условии получения выручки, сумма которой будет сохраняться на уровне среднемесячной. Среднемесячная выручка определяется путем деления выручки за год на 12 месяцев. Уменьшение значения знаменателя приведет к проблемам с платежеспособностью организации.

5) коэффициент задолженности фискальной системе , который рассчитывается по формуле

Данный коэффициент характеризует  возможность покрытия суммой, полученной среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед государственными внебюджетными фондами и бюджетом. Рост этого показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств перед бюджетом, не обеспеченных достаточной суммой выручки.

Одним из новых и наиболее сложных вопросов анализа кредиторской задолженности является расчет объема продаж, необходимого для покрытия или уменьшения суммы собственных  долгов до определенной заранее величины. Трудность заключается в том, что выручка от продажи продукции (товаров, услуг) используется в первую очередь для приобретения сырья  и материалов, оплаты производственных услуг, выплаты заработной платы  и других неотложных нужд и лишь в оставшейся части для погашения  долгов. Заранее определить с достаточной  степенью точности, сколько из поступивших  денежных средств уйдет на погашение  кредиторской задолженности, непросто, а иногда и невозможно.

Анализу подвергаются наиболее крупные сделки, связанные с приобретением  дорогостоящих объектов товарно-материальных ценностей в долг или за счет кредитов банка, что в сущности одно и то же. При этом используют элементы управленческого  анализа, основанного на исчислении маржинального дохода (прибыли) и  ставки покрытия кредиторской задолженности  по каждому мероприятию.

 

 

Литература

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ с дополнениями и изменениями//Справочная правовая система «Консультант Плюс»

2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (Н.В. Парушина, "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2002 г.)

3. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

4. Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов. Комментарий к ПБУ 15/01 ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

5. Учет расчетов и обязательств (том 8 большой Российской энциклопедии бухгалтера издания 2002 года). - М.: 2002. - 344 с.

6. Учет расчетов (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 6, 8, 9, 11, 13, 17, 18, 19, март, апрель, май, июнь, июль, сентябрь, октябрь 2001 г.)

7. Шеремет А. Д., Сайфуллин Р. С. Финансы предприятий.- М.: ИНФРА-М, 1999.- 343 с

8. ПБУ 4/99  «Бухгалтерская отчётность организации» , утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н .

9. ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» , утверждена приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

10. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бух. финансовый учет. – М.: Экзамен, 2004.

11. Акчурина Е.В. Бухучёт на предприятиях оптовой торговли. – М.: 2003.

12. Андросов А.М., Викулова Е.В. Основы бухучета. – М.:, Андросов, 2004.

13. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. – М.: Перспектива, 2003.

14. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. – М., 1998.

15. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебник. – М.: Юнити, 2003.

16. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Учётная политика организаций на 2006 год. – М.: Вершина, 2005.

17. Бухгалтерский учёт / Под редакцией Я.В. Соколова. – М.: Проспект, 2005.

18. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. – СПб.: Проспект, 2004.

19. Кутер М. Бухучёт: Основы теории: Учебное пособие. – М., 1997.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – М., 2001.

21. Маренков Н.Л. Финансовый учёт в фирмах. – М.: Феникс, 2004.

22. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учёта. – М.: ДИС, 2004.

23. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухучёту. – М., 2001.

24. Рожнова О.В. Финансовый учёт: Теоретические основы. – М., 2003.

25. Финансовый учёт. Учебник. / Под редакцией В.Г. Гетьмана. – М.: ФИС, 2004.

26. Хабарова Л.П. Учётная политика 2005 года. – М., 2005.

27. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учёта. – М., 2007.