Учет денежных средств, расчетов и их анализ в организации

 Кредиторская задолженность  и её виды

Кредиторская задолженность - денежные средства, временно привлеченные предприятием, учреждением, организацией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам.

Обычно кредиторскую задолженность  составляют неосуществленные платежи  поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная  начисленная заработная плата, невнесенные  страховые взносы, неоплаченные долги.

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества  организации, как правило денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации - должника.

Таким образом, кредиторская задолженность  имеет двойственную юридическую  природу: как часть имущества  она принадлежит организации  на праве владения или даже праве  собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных  правоотношений - это долги организации  перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно было бы определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших  из различных правовых оснований  долговых обязательств организации - дебитора (должника) перед управомоченными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

Понятием кредиторской задолженности  охватываются долговые обязательства  организации - дебитора, имеющие различное  происхождение. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации - дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу 
и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям :

1) Поставщики и подрядчики;

2) Векселя к уплате;

3) Задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами;

4) Задолженность перед персоналом  организации;

5) Задолженность перед бюджетом  и социальными фондами;

6) Задолженность участникам (учредителям)  по выплате доходов;

7) Авансы полученные.

2.2.Значение и задачи анализа  дебиторской и кредиторской задолженности. Источники информации для анализа.

Бухгалтерский анализ дебиторской  и кредиторской задолженности, являясь  важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового  менеджмента организации, позволяет  ее руководству:

- определить, как изменилась  величина долговых обязательств  по сравнению с началом года  или другого анализируемого периода; 

- оценить, оптимально  ли соотношение дебиторской и  кредиторской задолженности, и  если нет, как добиться его  оптимальности, что для этого  нужно сделать; 

- определить и оценить  риск дебиторской задолженности,  ее влияние на финансовое состояние  организации, установить допустимые 

 

границы этого риска, меры по его снижению;

- найти рациональное соотношение  между величиной кредиторской  задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения  отпуска продукции, товаров и  услуг в кредит, определить пределы  ценовых скидок для ускорения  оплаты выставленных счетов;

- прогнозировать состояние  долговых обязательств организации  в пределах текущего года, что  позволит улучшить финансовые  результаты ее деятельности.

Информация для анализа  фактической величины дебиторской  и кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке  и регистрах синтетического и  аналитического учета. В балансе  эти данные представлены в виде дебетового сальдо счетов учета задолженности. Дебиторская задолженность подразделена на долги, платежи по которым ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана  с показателями статей раздела 2 "Дебиторская  и кредиторская задолженность" формы  № 5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это  позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной  записки можно судить о степени  обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" обязывает  предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец  отчетного периода отдельных  видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена  информация, полученная по результатам  анализа соблюдения расчетно-платежной  дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых  и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия  включает:

- анализ динамики и  структуры долговых обязательств;

- анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности; 

- анализ влияния долговых  обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость  предприятия. 

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

Источники информации для  анализа.

Источниками информации для анализа служат: 
1.     Типовые формы:  

-   бухгалтерский баланс;

-   отчет о финансовых результатах и их использовании (форма 2);

-   справки и отчеты о финансовых результатах и их использовании (форма 2);-  -    приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5).

2.     Специализированные формы, установленные в соответствии   "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ".

3.     Пояснительная записка к бухучету (в соответствии с рекомендациями согласно Приложению 3 к настоящему приказу).

4.     Если есть необходимость для анализа, то аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

5.     Другие финансово-отчетные документы по данной фирме.

Вся информация по степени доступности подразделяется на открытую и закрытую.

Открытая - информация, содержащаяся в бухгалтерской и статистической отчетности, выходящая за пределы фирмы и открыто публикуемая.

Закрытая - информация, являющаяся коммерческой тайной, а иногда "ноу-хау" - это может быть система норм и нормативов фирмы, прейскурант цен фирмы, финансовые лимиты, система оценки и регулирования финансовой деятельности и др. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, в соответствии с ГК РФ, определяет руководитель предприятия.

2.3.Анализ дебиторской задолженности

Главная цель анализа дебиторской  задолженности - разработка

политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли  организации, ускорения расчетов и  снижения риска неплатежей.

Общая сумма дебиторской  задолженности по операциям, связанным  с продажей продукции (товаров, услуг), зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без  предварительной или немедленной  оплаты, и средней продолжительности  времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для  оплаты. Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой  предприятия, в состав которой входит:

- определение уровня приемлемого  риска отпуска товаров в долг;

- расчет величины кредитного  периода, т. е. продолжительности  времени последующей оплаты выставленных  счетов;

- стимулирование досрочного  платежа путем предоставления  ценовых скидок;

- политика инкассации, применяемая  для оплаты просроченных счетов.

Значительное увеличение долгов дебиторов и их удельного  веса в текущих активах предприятия  может быть вызвано рядом причин и факторов:

- неоправданно рискованной  кредитной политикой по отношению  к покупателям; 

- резким увеличением объема  продаж без предоплаты или  немедленной оплаты;

- неплатежеспособностью  и банкротством части покупателей. 

Рост дебиторской задолженности  нельзя во всех случаях считать отрицательным  явлением в экономике предприятия. Если дебиторы надежны, аккуратны в  платежах и выгодны по условиям поставок и ценам продаж, увеличение их долговых обязательств приводит к росту объемов продаж продукции, работ, услуг, к повышению доходов и прибыли предприятия в ближайшие периоды времени. К тому же нормальная дебиторская задолженность относится к наиболее ликвидным активам, ее можно оформить векселем, продать, уступить банку или другой организации.

Однако наличие дебиторской  задолженности в балансе и  отнесение ее к ликвидным активам  не гарантируют кредитору получения  денежных средств во всех случаях. Часть  долгов дебиторов может быть списана  в связи с истечением сроков исковой  давности или стать безнадежной  к взысканию по форс-мажорным и  другом обстоятельствам. Непредсказуемость  хозяйственных ситуаций, в которых  могут оказаться организации-плательщики, расстройство денежного обращения  и ряд других причин могут привести к потере значительной части оборотных  средств предприятия-поставщика, создать и у него серьезные проблемы с текущей платежеспособностью. Все это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении прибыли и рентабельности его деятельности.

Динамика дебиторской  задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывает большое  влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, на финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. При ее анализе кроме показателей баланса и приложения к нему используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Оценка финансового состояния  организации, сомнительной в платежеспособном отношении, осуществляется на основе данных ее бухгалтерской отчетности и изучения м Риск дебиторской задолженности включает потенциальную возможность ее значительного увеличения, роста безнадежных долгов и общего времени погашения долговых обязательств.

Для анализа и оценки дебиторской  задолженности целесообразно использовать данные об оборачиваемости долговых обязательств, периоде их погашения, отношении общей с Дебиторская задолженность по отношению к общей сумме активов характеризует ее удельный вес в стоимости имущества и обязательств организации. Увеличение этого показателя свидетельствует об усилении отвлечения денежных средств предприятия из оборота и должно оцениваться негативно, суммы долгов дебиторов к общей сумме активов и объему продаж.