Учет денежных средств организации на расчетных счетах в банках

Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно меняется, организации обязаны ежемесячно производить пересчет остатков на валютных счетах по курсу, действующему на последний день месяца. Возникающая курсовая разница списывается в соответствии с законодательством. При этом необходимо отметить, что порядок налогообложения курсовых разниц неоднократно менялся.

Однако требования государственного валютного контроля к операциям по расчетам с импортерами экспортной продукции (товаров, работ, услуг) или с экспортерами импортируемой продукции (товаров, работ, услуг) приводят к необходимости открывать большее количество субсчетов.(10, с. 31-37)

Инструкция № 7 Банка России от 29.06.92 № 7 “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации” требует, чтобы организации продавали часть поступающих на их счета валютных поступлений. В упомянутой Инструкции определены порядок и виды валютных поступлений, подлежащих обязательной продаже. В настоящее время уполномоченный банк обязан выяснить источники и цели поступления валютных средств. Для этого он открывает организациям транзитный валютный счет. Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляются в первую очередь на транзитный счет. С этого счета организация обязана осуществить продажу валютных поступлений. Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами  Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.

Установленное изменение в абзац первый п. 5 ст. 6 Закона РФ от 9 октября 1992 года N 3615-I "О валютном регулировании и валютном контроле" от 12 февраля 2003 года, где сумма обязательной продажи валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) осуществляется в объеме, установленном Центральным банком Российской Федерации, но не свыше 30 процентов суммы валютной выручки.

Обязательная продажа валютной выручки осуществляется через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на внутреннем валютном рынке РФ не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки в соответствии с порядком, устанавливаемым Центральным банком Российской Федерации.

Не подлежат  обязательной продаже поступившие  от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах предприятий), а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.(29, с. 45-47)

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его Поручения на покупку.

Операции по покупке валюты не проводятся через счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Покупка валюты оформляется следующими бухгалтерскими записями.

Перечисление средств для покупки:

Д-т сч. 57 “Переводы в пути”, субсчет 57-3 “Средства, перечисленные для покупки валюты”, или  76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”,

К-т сч. 51 “Расчетный счет “.

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления:

Д-т сч. 52-4 “Специальный транзитный валютный счет”,

К-т сч. 57 “Переводы в пути”, субсчет 57-3 “Средства, перечисленные для покупки валюты”, или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на внереализационные убытки:

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”,

К-т сч. 57 “Переводы в пути”, субсчет 57-3 “Средства, перечисленные для покупки валюты”, или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Превышением рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется во внереализационные  доходы:

Д-т сч. 57 “Переводы в пути”, субсчет 57-3 “Средства, перечисленные для покупки валюты “, или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”,

К-т сч. 99 “Прибыли и убытки “.

Комиссионное вознаграждение банка за операции по покупке валюты можно списать либо на себестоимость приобретаемых товаров, материалов, либо на увеличение первоначальной стоимости основных средств (через счет 08), либо на убытки в зависимости от принятой учетной политики.

Для определения результата от продажи валюты используется счет 91 “Прочие доходы и расходы”. По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кредиту- сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Счет 52 увязан со счетом 57 «Переводы в пути», при том субсчетом 3, следовательно счет 57 имеет такие субсчета:

«57-1» - денежные средства, перечисленные для продажи.

«57-2» - денежные средства, для покупки валюты

«57-3» - денежные средства для продажи.

В случае если валюта продается или покупается уполномоченным банком не сразу, а спустя несколько дней после перечисления денежных средств, то для учета перечисленных денежных средств используют отдельный субсчет, открываемый к счету 57 “Переводы в пути”.(3, с. 363)

При этом в учете выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 57-1 ”Валютные средства, перечисленные для продажи”.

К-т сч. 52 “Валютный счет”.

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”,

К-т сч. 57-1 “Валютные средства, перечисленные для продажи”

списание проданной валюты по курсу Банка России на день продажи;

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”,

К-т сч. 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

расходы, связанные с продажей;

Д-т сч. 51 “Расчетный счет “,

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”

зачисление рублевого эквивалента проданной валюты;

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”,

К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”

прибыль от продажи валюты;

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”,

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”

убыток  от продажи валюты.

Следует отметить, что до сих пор не отрегулирован вопрос о признании в целях налогообложения услуг банка, связанных с продажей валюты. В настоящее время организации при определении результата от продажи валюты могут использовать разъяснения МНС РФ, данные в его письме от 02.03.00, № 02-01-16 /27. В соответствии с названным письмом в состав себестоимости продукции (работ, услуг) включается комиссионное вознаграждение банку за обязательную продажу валюты.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что комиссионное вознаграждение по необязательной продаже валюты также можно списать на себестоимость, но при расчете налогооблагаемой базы сумму такого вознаграждения следует восстановить.

Необходимо подчеркнуть, что разъяснения МНС РФ касаются определения себестоимости в целях налогообложения, а не в целях бухгалтерского учета.

5.2. Учёт расчётов по пластиковым картам

В настоящее время в Российской Федерации активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты позволяют уменьшить объем используемой в расчетах наличности, обеспечивают удобные расчеты для клиентов банка, когда услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.(8, с. 48-52)

Кредитная организация осуществляет эмиссию банковских карт, как для физических, так и  юридических лиц. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ей представили: личную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их в учете не отличается.

Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд.

Физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, эмитент может выдать банковские карты следующих типов:

расчетная карта - банковская карта , использование которой позволяет ее держателю распоряжаться денежными средствами, находящимися на ее счете, для оплаты товаров и услуг и получения наличных денежных средств в пределах расходного лимита, установленного эмитентом;

кредитная карта – банковская карта , использование которой позволяет держателю банковской карты осуществлять операции оплаты товаров и услуг и получения наличных денежных средств в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита установленного эмитентом.

Юридические лица могут открыть корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации.

Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком –эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком.

Юридическим лицам эмитент выдает банковские карты двух типов:

расчетно-корпоративная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, по перечню разрешенных операций, указанных в п. 4.6 Положения Банка России от 09. 04.98 №  23 –П;

кредитная-корпоративная карта  - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, согласно перечню разрешенных операций п. 4.6 Положения Банка России от 09.04.98 № 23- П.

Следует иметь в виду, что запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера. Для проведения таких расчетов сотрудники как физические лица могут открыть карты, на которые организация будет перечислять их заработную плату.

Расчеты с использованием карт – это сложная расчетная схема с участием нескольких сторон: банка – эмитента карты, держателя карты, банка – агента, банка – эквайрера, процессингового центра, организаций обслуживающих клиентов по картам.

Банк – эмитент – это банк, который занимается эмиссией карт, распространением или обслуживанием карт различных платежных систем.

Держатель карты – лицо, уполномоченное совершать операции по карте, т.е. покупатель товаров, работ, услуг.

Банк – агент – это банк, осуществляющий взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием банковских карт.

Банк – эквайрер – кредитная организация, осуществляющая расчеты с предприятиями торговли по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, и операции наличных денежных средств держателям банковских карт, не являющимся клиентами данной кредитной организации.

Система расчетов с использованием банковских карт достаточно сложна, поэтому для обеспечения информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов создаются процессинговые центры. Процессинг – это деятельность, включающая в себя сбор, обработку и рассылку участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, осуществляемым процессинговым центром. Такие центры берут соответствующие комиссии за оказываемые услуги.

Организации, обслуживающие клиентов по картам - организации торговли, бытового и медицинского обслуживания, гостиницы, туристические агентства, т.е. продавцы товаров, работ, услуг.

Для того чтобы стать держателем банковской карты, организация должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой затем оговариваются в договоре между банком и держателем карты.

Рассмотрим организацию и ведением учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг и их покупателя.

Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица (магазины, гостиницы), в качестве покупателей могут выступать физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк –эмитент).

Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый  “Специальный карточный счет” (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам.

Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк –эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 “ Cпециальные счета в банках”, к которому целесообразно открыть субсчет “Специальный карточный счет “. При этом аналитический учет карт следует вести по банкам – эмитентам; валюта, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту – суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку – эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.