Учет арендных и лизинговых платежей

     o лизинг открывает предприятию  доступ к современной технике за счет:

     - возможности опробовать оборудование  до его полной оплаты;

     - возможности приобретать оборудование  в собственность по остаточной  стоимости;

     - получения широкого спектра сопутствующих  услуг по наладке и обслуживанию  оборудования.

     Но  лизинговым операциям присущи и  недостатки:

     o арендатор не выигрывает на  повышении остаточной стоимости  оборудования (в частности, из-за  инфляции);

     o если это финансовый лизинг, а  в результате научно-технического  прогресса изделие устаревает, то  арендные платежи не прекращаются до конца контракта;

     o сложность организации взаимодействия  субъектов лизинговой сделки;

     o стоимость лизинга превышает  размер ссуды, но нельзя забывать  о том, что риск продолжения  эксплуатации устаревшего оборудования  ложится на арендодателя, а потому он берет большую комиссию для компенсации. 

     3. Способы участия банков в лизинговых операциях

 

     Рассмотрим  возможные способы участия банков в лизинговых операциях. По закону лизингодателем может быть:

     - банк, любая кредитная организация, в уставе которой предусмотрен этот вид деятельности;

     - лизинговая компания (универсальная  или специализированная на определенном  предмете или виде лизинга);

     - любая производственная или торговая  компания, для которой лизинг  не является основным видом  деятельности, но и не запрещен уставом (при этом следует иметь в виду, что в соответствии с Законом лизинг - лицензируемый вид деятельности);

     - физическое лицо - предприниматель.

     Лизингополучателями и поставщиками соответствующего оборудования могут быть любые юридические лица и физические лица - предприниматели.

     Это означает, что у банка имеются  самые разные способы участия  в лизинговом бизнесе:

     1. Способы прямого участия:

     - в качестве лизингодателя;

     - в качестве лизингополучателя.

     2. Способы косвенного участия:

     - кредитование лизинговых сделок (лизинговых компаний);

     - создание собственной лизинговой  компании;

     - создание вместе с другими  банками, кредитными организациями,  иными субъектами хозяйствования  совместных лизинговых компаний.

     Косвенное участие банка (его специального лизингового подразделения или дочерней лизинговой компании) в этом бизнесе может также включать:

     - проектирование лизинговых операций;

     - разработку механизмов привлечения  средств для финансирования лизинговых  проектов;

     - экономико-правовую экспертизу и организацию финансирования лизинговых сделок;

     - установление договорных отношений  со страховыми компаниями с  целью предоставления им права  страховать имущество, сдаваемое  в лизинг;

     - аудиторскую проверку лизингополучателя,  оценку его имущества, достоверности учета, а также анализ его финансового состояния - для целей реализации лизингового процесса;

     - переговоры с поставщиком (в  интересах лизингополучателя) и  выработку предпочтительных условий  приобретения оборудования (сокращение  аванса, расчеты, дополнительные гарантии и т.д.);

     - получение гарантий от страховщиков (страхование возврата имущества,  лизинговых платежей, коммерческого  риска и т.п.);

     - разработку лизингового договора  и дополняющих его договоров;

     - платежи поставщику предмета  лизинга, контроль над поступлением лизинговых платежей;

     - контроль выполнения плана лизинговой  операции;

     - распределение текущих доходов  лизингодателя и др.

     Развитие  лизингового бизнеса в нашей  стране сталкивается с проблемой  мобилизации значительных денежных средств, которые могли бы стать источником для закупки оборудования с целью его дальнейшей передачи пользователям по лизингу. Анализ состояния отечественного предпринимательства позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время наиболее реальными хозяйствующими субъектами, которые располагают временно свободными денежными средствами или имеют доступ к таковым, являются банковские учреждения. Зарубежный опыт подтверждает правильность такого вывода, а имеющаяся в нашей стране практика доказывает целесообразность включения лизинговых операций в деятельность банков.

     Выступая  в роли не ссудодателя лизинговой компании, а непосредственно лизингодателя, коммерческие банки, таким образом, используют прямой метод участия  в лизинговом бизнесе.

     В отличие от создаваемых лизинговых компаний, банки обладают тем важным преимуществом, что они организационно оформлены; для проведения лизинговых операций им требуется только выделить в их структуре специальный отдел или группу, в состав которой должны войти сотрудники с определенным опытом банковской работы с данной операцией.

     Привлекательность лизинговой операции для коммерческих банков объясняется тем, что данная банковская операция подкреплена реальным материальным обеспечением. Кроме того, развитие лизингового бизнеса дает банкам возможность расширить круг своих операций, повысить качество обслуживания клиентов и тем самым увеличить их число, укрепить традиционные связи и установить новые взаимовыгодные партнерские отношения с клиентурой.

     В условиях обострения конкуренции на рынке банковских услуг проведение коммерческими банками лизинговых операций может стать эффективным способом расширения сферы банковского влияния. Коммерческие банки, вкладывающие средства в приобретение имущества и выполняющие функцию лизингодателя, могут внести свой вклад в оформление стратегии и тактики обновления основных фондов, определять направления развития лизинга, контролировать ситуацию на лизинговом рынке.

     Преимущество  лизинговой операции для банка состоит  еще и в ее достаточно высокой  рентабельности. Через лизинговые платежи банк приобретает новый источник доходов в виде комиссионных выплат. Кроме того, коммерческие банки, развивая лизинговый бизнес, могут экономить средства за счет относительной простоты учета лизинговых операций и лизинговых платежей по сравнению с операциями долгосрочного кредитования.

     Вместе  с тем лизинговая операция относится  к числу банковских операций с  весьма высокой степенью риска. Риск банка возрастает при оперативном  лизинге, когда возникает необходимость  возместить высокую остаточную стоимость объекта лизинга при отсутствии спроса на него после окончания срока лизингового договора. Поэтому, если исходить из логики банковского риска, экономическим интересам банка-лизингодателя в наибольшей степени отвечает финансовый лизинг.

     Если  лизинговый контракт расторгнут по вине арендодателя, например, из-за неплатежа  арендной платы, невыполнения других обязательств по лизинговому контракту, скажем, вследствие плохого содержания техники, то арендатор  имеет право на получение неустойки. Если же лизинговый контракт расторгается по инициативе арендатора, тот должен заплатить компании установленную сумму для возмещения нанесенного ущерба, вызванного несоблюдением условий данного договора. Клиент также должен возвратить имущество или вернуть его остаточную стоимость. В первом случае расторжения контракта лизингополучатель обязан произвести платежи в погашение остаточной суммы долга, размеры которых определяются в лизинговом контракте уже с момента его вступления в силу в зависимости от сроков лизингового договора и момента его расторжения. Эти платежи в погашение остаточной суммы долга становятся для лизингодателя определенной гарантией.

     Обязательным  условием является страхование объекта  лизинга (машин, оборудования, сооружений и т.п.) на период лизингового контракта. В случае непогашения лизинговых платежей составляется акт, на основе которого (после перечисления страхователю возмещения) страховщику передается право требовать возмещения причиненных лизингополучателем убытков. Страховщики также могут потребовать, чтобы право собственности на технику, переданную в лизинг, перешло к ним в той доле, которую составило выплаченное страхователю возмещение от выкупной стоимости оборудования.

     Стоимость лизинга складывается из регулярных (полугодовых, ежеквартальных, ежемесячных) арендных платежей, основными компонентами которых являются амортизация и процент за кредит. В лизинговые платежи могут включаться также затраты по услугам, предоставляемым арендодателем, которые предусмотрены арендным договором. Сумма арендных платежей обеспечивает арендодателю покрытие расходов и финансирование покупки оборудования, а также получение прибыли. 
 

     4.Учет операций лизинга и аренды основных средств в кредитных организациях 

     Кредитные организации в процессе осуществления своей уставной деятельности могут заключать договоры текущей и финансовой аренды, лизинговые соглашения с другими кредитными организациями, предприятиями, лизинговыми компаниями и др. При этом банк может выступать как в качестве стороны, передающей основные средства в аренду или лизинг, так и в качестве получателя таких средств. В первом случае он является арендо-, лизингодателем, во втором - арендатором (лизингополучателем). Рассмотрим вопросы, связанные с организацией учета операций текущей и долгосрочной (финансовой) аренды, лизинговых операций банков в условиях действия нового Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.

     Учет  операций, связанных с лизингом, ведется на активном счете № 608 "Финансовая аренда (лизинг)".  Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

     На  счетах второго порядка учитываются:

     - на счете N 60804 "Имущество, полученное  в финансовую аренду (лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;

      - на счете N 60805 "Амортизация  основных средств, полученных  в финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счет пассивный;

      - на счете N 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

     По  дебету счета N 60804 отражается стоимость  основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции  со счетом по учету капитальных вложений.

     По  кредиту этого счета стоимость  лизингового имущества списывается:

     - при переходе его в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету основных средств;

     - при его возврате в установленных  случаях арендодателю (лизингодателю)  в корреспонденции со счетами  выбытия (реализации) имущества.

     Аналитический учет по счету N 60804 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов.

     По  кредиту счета N 60805 отражается начисленная  амортизация в корреспонденции  со счетом по учету расходов.

     По  дебету этого счета суммы начисленной  амортизации списываются:

     - по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;

     - при возврате имущества в установленных  случаях арендодателю (лизингодателю)  в корреспонденции со счетами  выбытия (реализации) имущества.

     Аналитический учет ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

     По  кредиту счета N 60806 отражаются обязательства  кредитной организации-арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

     По  дебету этого счета списываются:

     - суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции со  счетами по учету денежных  средств;