Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

Запасы отражаются в учете по следующему правилу: запасы отражаются только тогда. Когда право собственности на них переходит к покупателю. Обычно их отражают в момент получения, однако существуют определенные правила для некоторых конкретных ситуаций. Американские стандарты, например. Устанавливают такие правила для товаров в пути (отражаются в учете в момент перехода права собственности вне зависимости от физического поступления товаров) и товаров, переданных на консигнацию (остаются на балансе у собственника). Для учета запасов существуют две возможные системы:

1. система постоянного учета;
2. система периодического учета.

Система постоянного учета основана на том, что любое движение запасов  отражается на счете «Запасы»: и  приобретение, и затраты, связанные  с приобретением, и возврат, и  скидки, и продажа запасов изменяют сальдо данного счета. Сальдо счета запасов на конец отчетного периода равно величине конечных запасов. Данная система предусматривает ведение детальной информации по каждому виду запасов.

При использовании системы периодического учета счет запасов остается неизменным в течение отчетного периода: ни в момент закупки, ни в момент продажи запасов он не изменяется. Закупки товаров, транспортные затраты при закупке, возврат и скидки учитываются на отдельных счетах, сальдо которых в конце отчетного периода учитывается при расчете себестоимости реализованных товаров. В конце отчетного периода проводится инвентаризация для определения величины запасов на конец отчетного периода, после чего рассчитывается себестоимость реализованных товаров и делается закрывающая проводка: счета закупок, транспортных расходов, скидок и возврата товаров, а также величина начальных запасов закрывается на счете себестоимости, а на счете запасов появляется величина конечных запасов.

Формула для расчета себестоимости  реализованных товаров имеет следующий вид:

С/С = НЗ + З – КЗ,                                                                             (1.2.2)

Где С/С – себестоимость реализованных  товаров;

НЗ – запасы на начало периода;

З – закупки;

КЗ – запасы на конец периода;

НЗ + З – себестоимость товаров, которые могут быть проданы.

Обычно себестоимость реализованных  товаров рассчитывается в три  этапа, при этом последовательно  определятся:

1. стоимость конечных запасов;
2. показатель «себестоимость товаров, которые могут быть проданы», включающий начальные запасы и закупки периода;
3. себестоимость реализованных товаров.

Скидки при закупке являются скидками за оплату в срок. Для учета  скидок при закупке за оплату в  срок существуют два метода:

1. валовой;
2. чистый.

При использовании валового метода скидки при закупке включаются в себестоимость реализованных товаров. Упущенные скидки при закупке, возникающие в результате использования чистого метода. Обычно отражаются по статье прочих доходов.

В отчетности запасы предприятия на конец периода должны отражаться по правилу низшей из двух оценок: себестоимости или рыночной цены. В качестве рыночной цены американские стандарты предлагают использовать стоимость замещения, а международные стандарты – чистую стоимость реализации.

Низшая из двух оценок может быть рассчитана тремя способами: на индивидуальной основе (по каждому виду запасов); по группам (группам однотипных запасов); по совокупности в целом (общей величине запасов).

Оценка материально-производственных запасов производится с помощью  следующих методов оценки стоимости запасов:

1. метод сплошной идентификации;
2. метод средней стоимости и его варианты – средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости;
3. метод ФИФО;
4. метод ЛИФО.

По методу сплошной идентификации  стоимость товаров, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно. Движение стоимостей в этом случае отражает физический поток товаров.

В соответствии с методом средней  стоимости, сначала вычисляется  средняя стоимость единицы товара, имеющегося для продажи в течение отчетного периода. Затем средняя цена на единицу товара умножается на число единиц товара, имеющегося в наличии на конец периода согласно проведенной инвентаризации, и получается стоимость товарных запасов на конец периода.

По методу ФИФО стоимость проданных товаров определяется себестоимостью первых по времени закупок товаров. Поэтому, стоимость товарных запасов на конец периода роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли.

По методу ЛИФО последняя поступившая  партия товара считается первой проданной. Уровень запасов на конец периода исчисляется на основе цен поступлений начала этого периода. В периоды роста цен метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли, поэтому этот метод запрещен в некоторых странах в целях налогообложения. В международных стандартах финансовой отчетности метод ЛИФО разрешается как альтернативный.

В зарубежной учетной практике наиболее широко используются методы ЛИФО, ФИФО и метод средней стоимости. По данным обследования, метод ЛИФО использовали 67% из 600 крупных компаний США, метод ФИФО – 63%, средней стоимости – 37%, другие методы – 9%.

Основная проблема при выборе метода оценки товарно-материальных запасов  заключается в том, что они  отражаются на балансе и отчете о  прибылях и убытках. Метод ЛИФО наиболее целесообразен при составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Однако для оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов при существовании тенденции повышения или понижения цен оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия.

В финансовых отчетах обычно выделяют следующие классификационные группы запасов: материалы; незавершенная работа; готовые изделия; товары, производственные запасы. Учетная политика предприятия МУП ЖКХ «Ленинский 1» предусматривает следующее: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников организации. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, имущества полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления. Поступление материально-производственных запасов осуществляется без применения счета 15 и счета 16. при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по себестоимости каждой единицы. Инвентаризация активов и обязательств организации проводится:

• по ТМЦ при смене материально-ответственных лиц;
• по учету материальных запасов каждые три года.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждом из них, устанавливаются особым распоряжением руководителя предприятия.

Глава 2. Действующая практика учета поступления и использования  материально-производственных запасов  в МУП ЖКХ «Ленинский 1»

2.1 Документальное  оформление поступления и использования  материально-производственных запасов в МУП ЖКХ «Ленинский 1»

Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов, является Положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). На предприятии МУП  ЖКХ «Ленинский-1» бухгалтерский  учет материально-производственных запасов ведется по журнально-ордерной форме. В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для выполнения работ и оказания услуг; используемые для управленческих нужд.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер. Отпуск материально-производственных запасов в производство производится по себестоимости каждой единицы. Нормы списания материальных ценностей контролируются плановым отделом и визируются главным инженером и начальником планового отдела.

Для учета материально-производственных запасов применяются следующие синтетические счета: 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/5 «Запасные части», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды. Каждому виду присваивают краткое числовое значение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называется номенклатурным ценником. В нем также указывается твердая учетная цена и единица измерения. Кодирование номенклатурного ценника осуществляется по смешанной порядко-серийной системе, используя семизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, тритий – субсчет, один следующий знак означает группу материалов, остальные – различные признаки, характеристики предприятия.

Первичные документы по поступлению  и расходу производственных запасов  являются основой организации материального  учета. Непосредственно по первичным  документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов тщательно оформляются, обязательно  содержат подписи лиц, совершивших  операции, и коды соответствующих  объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений (инженера материально-технического снабжения, начальников производственных участков, заведующего склада).

Сырье и материалы поступают  от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного  расчета, от списания пришедших в  негодность основных средств. Для выполнения производственной программы (выполнение муниципального заказа по ведению технической эксплуатации муниципального жилого фонда) определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана  материально-технического обеспечения  по договорам, своевременностью поступления  и оприходования материалов осуществляет планово-экономический отдел. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки.

Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции  поставщик высылает организации  расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно  покупателю, другой – через банк), товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают инженеру3 материально-технического снабжения.

В планово-экономическом отделе по поступающим документам проверяют  соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, планово-экономический отдел осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в планово-экономическом отделе ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из планово-экономического отдела передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – инженеру материально-технического снабжения для получения и  доставки материалов.