Учет амортизации основных средств

 
 

       Пропорционально объему продукции (работ)

     При начислении амортизации пропорционально  объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     При применении этого способа организация  должна определить:

     – срок полезного использования;

     – предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;

     – ежегодный предполагаемый объем  выпуска продукции.

     Ежемесячно  амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой  суммы.

     Пример 4

     В первый год эксплуатации планируется  выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит 10 000 рублей (200 000 руб. × 100 000 ед. : 2 000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10 000 : 12 мес.).

     Во  второй год эксплуатации планируется  выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации 30 000 рублей (200 000 руб. × 300 000 ед. : 2 000 000 ед.), а месячная – 2 500 рублей (30 000 : 12 мес.).

     Применение  данного метода позволяет более  точно отражать в бухучете затраты  на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

     В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.

     Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации  по сравнению с первоначальным сроком использования объекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ 

       Линейный способ

       В соответствии с п. 4 ст. 259 НК  РФ при линейном методе начисления  амортизации сумма амортизационных  отчислений определяется ежемесячно  как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:

     К = (1 / n) × 100 %, где

     К – норма амортизации в процентах;

     n – срок полезного использования  объекта амортизируемого имущества  в месяцах.

     В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

     Пример 5

     Если  первоначальная стоимость объекта  – 200 000 рублей, а срок  полезного использования – 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % (1 / (8 × 12) × 100 %), а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000 × 1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. × 12 мес.).

     При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так  и в бухгалтерском учете при  прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете. 

       Нелинейный способ

     Согласно  п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого  имущества, входящим в I – VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

     При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации  К = (2 / n) × 100 %, где n – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

     Согласно  п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе  начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором  остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

     1) остаточная стоимость объекта  в целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

     2) сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

     Пример 6

     Допустим, что первоначальная стоимость объекта  амортизируемого имущества – 200 000 рублей, а срок его полезного использования – 8 лет.

     Ежемесячная норма амортизации – 2,083 % (2 / (8 × 12) × 100 %).

     Начисление  амортизации нелинейным способом представлено в Таблице 3.

     Таблица 3.

 

     Итого за 12 месяцев эксплуатации объекта  сумма амортизации составила 44 644,30 рублей. Если продолжить таблицу дольше, то можно увидеть, что остаточная стоимость объекта достигнет 20 % его первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 77-го месяца срока его эксплуатации. На 78 месяцу остаточная стоимость объекта будет равна 39 546,10 рублей. До окончания срока использования объекта останется 19 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит 2 081,37 рублей (39 546,10 руб. : 19 мес.).

     В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды  и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.

     По  основным средствам, которые являются предметом договора аренды (лизинга), норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 3 раза.

     Норма амортизации не может быть увеличена  по основным средствам, включенных в I – III амортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

     Согласно  п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям  с первоначальной стоимостью более 300 000 рублей и микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.

     Здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в VIII – Х амортизационные группы могут амортизироваться только линейным методом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

ЛИСКИНСКАЯ  ДИРЕКЦИЯ ОАО РЖД

    Учет  амортизации основных средств рассмотрим на примере Лискинской дирекции ОАО  РЖД

      Мы знаем, что существует 4 способа  начисления амортизации. Лискинская  дирекция ОАО РЖД применяет  линейный способ начисления амортизации. ОАО РЖД – организация, которая не производит материальных ценностей. Основными средствами являются компьютеры, принтеры, копировальные аппараты, бумага и другое. Попробуем начислить амортизацию на компьютер. Первоначальная стоимость компьютера – 16680 руб. Срок полезного использования – 5 лет.

             При использовании линейного  способа начисление амортизации  ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости компьютера.

             Сначала нужно определить годовую  норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 3336 руб. (16680 руб. × 20%).

             Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит 278 руб. (3336 руб. : 12 мес.).

              В августе 2006 г. ОАО РЖД приобрело ксерокс. Стоимость этого ксерокса согласно договору – 20000 руб. (в том числе НДС – 3050 руб.).

             Бухгалтер ОАО РЖД сделал проводки:

    Дебет 08  Кредит 60

             - 16950 руб. – учтены затраты, связанные с приобретением ксерокса (без НДС);

    Дебет 19  Кредит 60

             - 3050 руб. – учтен НДС;

    Дебет 60  Кредит 51

             - 20000 руб. – произведена оплата поставщику;

    Дебет 01  Кредит 08

             - 16950 руб. – ксерокс введен в эксплуатацию;

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»  Кредит 19

             - 3050 руб. – произведен налоговый вычет.

             Согласно Классификации основных  средств, включаемых в амортизационные  группы, нормативный срок эксплуатации  такого ксерокса – 5 лет. По данным прежнего владельца ксерокс уже отработал 2 года. Следовательно, срок полезного использования ксерокса в этой организации составит 3 года (5–2).

             Годовая норма амортизации ксерокса  составит 33,3% (100% : 3). Годовая сумма  амортизации – 5561,1 руб. (16700 руб. ×33,3%).

    В бухгалтерии ежемесячно будут делать проводку:

    Дебет 20  Кредит 02

             - 464 руб.(5561,1 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация ксерокса за отчетный месяц.

    Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. В соответствии с этой группировкой амортизируемые основные средства (имущество) распределены по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.