Учет амортизации основных средств

     1.2. Амортизация основных  средств в бухгалтерском учете

     В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации:

     По  используемым  для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной  подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

     По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

     По  объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным коллекциям, и др.).

     Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• Линейный способ;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

      В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

      Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

      – ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

      – ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

      – нормативно–правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

      В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

      Согласно  п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      В соответствии с п. 22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      Также, согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течении срока  полезного использования объекта  основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

      В соответствии с п. 24 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и тражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

      Согласно  п. 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

         

       

        
 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3. Амортизация основных средств в налоговом учете 

     Согласно  п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

     – переданные по договорам в безвозмездное  пользование;

     – переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

     – находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.

     В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется  амортизация по:

     – земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и  др. природным ресурсам);

     – имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого для  осуществления такой деятельности;

     – имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

     – имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств  целевого финансирования (кроме полученного  при приватизации);

     – объектам внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов;

     – продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким  животным (за исключением рабочего скота);

     – ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

     В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два  метода начисления амортизации основных средств:

     – линейный метод;

     – нелинейный метод.

     В налоговом учете выбранный метод  амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено ПБУ 6/01.

     Под амортизируемым имуществом в налоговом  кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ  АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     2.1. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ 

       Линейный способ

     При линейном способе начисления амортизации  согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Пример 1

     Стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования – 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

     Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) – 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.). 

       Способ уменьшаемого  остатка

     При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая  сумма амортизации исчисляется  исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     На  данный момент коэффициент ускорения  в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует.

     Пример 2

     Первоначальная стоимость объекта основных средств – 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 1.

     Таблица 1.

 

     Из  таблицы видно, что по окончании  срока полезного использования  остаточная стоимость объекта составляет 68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости объекта. Что делать дальше?

     Одни  специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной  амортизации при списании объекта  основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный способ начисления амортизации на практике. 

     По  сумме чисел лет срока полезного использования

     При начислении амортизации по сумме  лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Пример 3

     Первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет.

     Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй – 7/36, в последний, восьмой – 1/36.

     Годовая норма начисления амортизации в  первый год составит 22,22 % (8 : 36 × 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 × 100 %), в последний восьмой – 2,78 % (1 : 36 × 100 %).

     Начисление  амортизации по данному объекту  представлено в Таблице 2.

     Из  приведенного примера видно, что  самая большая сумма амортизации  начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.

     Таблица 2.