Учет амортизации основных средств

     Учет  амортизации основных средств

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

     Амортизация – это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях – на расходы на продажу).

     Порядок и способы начисления амортизации  объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

     Согласно  ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете  амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением следующих объектов:

• по объектам ОС мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• по объектам ОС некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);
• по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

     По  объектам недвижимости, по которым  закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные  учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную  регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем  порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта  в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств после  государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной  суммы амортизации.

     Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие  правила начисления амортизационных отчислений:

• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;
• начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;
• суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

     Начисление  амортизации осуществляется в течение  срока полезного использования  объекта основных средств. Сроком полезного использования (СПИ) является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

     Организации могут самостоятельно определять СПИ  основных средств. В соответствии с  п.20 ПБУ 6/01 СПИ объекта основных средств  определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, (например срок аренды).

     Установлено четыре способа начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

     Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

     при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Пример 1. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. СПИ объекта равен 5 годам. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5лет). Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации:

     (120 000 * 20%) : 100% = 24 000 руб.

     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего СПИ объекта  ОС составит 2 000 руб. (24 000 : 12месяцев). 

    при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

    Пример 2. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. СПИ объекта равен 5 годам. Норма амортизации, исчисленная исходя из СПИ объекта, составляет 20% (100% : 5лет). При способе начисления амортизации методом остатка с удвоенной нормой списания (К=2) годовая норма амортизации составит 40% (20%*2).

    Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости  объекта ОС в конце каждого  года, кроме последнего года эксплуатации.

    При использовании данного способа  годовые суммы амортизации с  каждым годом будут уменьшаться  и поэтому ежемесячные суммы  АО должны рассчитываться для каждого  года эксплуатации ОС отдельно.

    Например, при использовании данного способа  ежемесячная сумма амортизационных  отчислений в течение первого  года эксплуатации ОС составит 4 000руб. (48 000 : 12 мес.).

    при способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока  полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    Пример 3. Допустим, что первоначальная стоимость объекта ОС составляет 150 000 руб. СПИ равен 5 годам. Сумма чисел лет СПИ равна 15 (1+2+3+4+5).

    В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена  амортизация в размере 5/15, во второй год – 4/15, в третий год – 3/15, в  четвертый год – 2/15, в пятый  год – 1/15 от его первоначальной стоимости.

    Расчет  сумм амортизационных отчислений по годам:

    При использовании данного способа  годовые суммы амортизации с  каждым годом будут уменьшаться  и поэтому ежемесячные суммы  АО должны рассчитываться для каждого  года эксплуатации ОС отдельно. Так, ежемесячная сумма АО в течение третьего года составит 2 500руб (30 000 : 12мес.).

    при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ объекта ОС.

    Пример 4. Допустим, что первоначальная стоимость объекта ОС составляет 48 000руб. СПИ равен 5 годам. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь СПИ объекта установлен в сумме 400 000руб. Примем, что фактический выпуск продукции в течение СПИ объекта составил в первый год – 100 000руб., во второй – 80 000руб., в третий – 60 000руб., в четвертый – 90 000руб., в пятый – 70 000руб.

    В первый год годовая сумма АО, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 12 000руб. (100 000*48 000 : 400 000) и т.д.

    Расчет  сумм АО по годам:

     При использовании данного способа  годовые суммы амортизации в течение СПИ объекта будут различными и поэтому ежемесячные суммы АО должны рассчитываться для каждого года отдельно. Например, ежемесячная сумма АО в течение пятого года эксплуатации ОС составит 700 руб. (8 400 : 12мес.).

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     В тех случаях, когда организация  приобретает бывший в эксплуатации объект ОС, необходимо определить предполагаемый СПИ этого объекта у нового собственника. Он определяется путем  вычитания из СПИ, исчисленного для новых объектов ОС, срока их фактической эксплуатации. Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации ОС необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного ОС. Наиболее  распространенным способом начисления амортизации является линейный  способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов ОС.