Учет амортизации основных средств

ГОУВПО  «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 

Кафедра «Экономика, производственный менеджмент и организация машиностроительного производства» 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА 
 

по  дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет амортизации основных средств» 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:

. 
 
 
 

Воронеж 2010 

ГОУВПО  «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 

Кафедра «Экономика, производственный менеджмент и организация машиностроительного производства» 
 

ЗАДАНИЕ

на  курсовую работу 

по  дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «           » 

студента (ки) группы    

                                          (№группы, Ф.И.О.) 

      Перечень  вопросов, подлежащих разработки:

 

Объем работы:        стр. 
 

Сроки выполнения:          семестр. 

Сроки защиты: 

Руководитель: 

Задание принял: 

Предварительная оценка

Оценка  по результатам защиты:    
 
 
 

     

Содержание:

Введение ……………………………………………………………………….….4

1. Понятие амортизации,  нормы амортизации и методы  начисления амортизации………………………………………………………………………...........7

1.1. Понятие основных средств, их износа и амортизации……………………7 1.2 Норма амортизации, порядок ее определения. Виды амортизационной политики предприятия…………………………………………………………….15

1.3 Методы  начисления амортизации для налогового  и бухгалтерского учета………………………………………………………………………………….25

1.4 Синтетический и аналитический учет основных средств……………….26

2. Примеры  учета амортизации………………………………………………..27

2.1 Начисление  амортизации для целей налогового учета………………….27

2.2 Начисление  амортизации для целей бухгалтерского учета…………….31

3. Международный  стандарт финансовой отчетности  и случаи прекращения начисления амортизации………………………………………………………..35

3. 1Международные  стандарты финансовой отчетности по учету амортизации…………………………………………………………………..…35

3.2 Случаи приостановления и прекращения начисления амортизации…….39

Заключение………………………………………………………………………41

Список литературы………………………………………………………………42

Приложение А

Приложение В

Приложение С 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

     В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

     Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

     Производственно – хозяйственная деятельность организаций  обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

     Средства  труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

     Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

     Формирование  рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета  на отдельных участках финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

     В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

     В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Введены в действие две части Налогового кодекса Российской Федерации с 1.01.02. введена 25 глава ''Налог с прибыли ''.

     Эти и другие нормативные документы  внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

     Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

     Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы.

     Цель  данной работы - изучить сущность амортизации основных средств, а также способы начисления амортизации и условия их применения.

     В соответствии с целью были поставлены следующие задачи: изучение общих положений по учету основных средств, порядок начисления амортизации по ним, порядок применения ускоренной амортизации, рассмотрение амортизации основных средств и порядка ее отражения в бухгалтерском учете, а также ознакомление с международными стандартами по учету амортизации.

     Методологической  основой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, Налоговый кодекс Российской Федерации, а также  статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, финансовых управляющих и налоговых инспекторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Понятие амортизации, нормы амортизации и методы начисления амортизации

     1.1. Понятие основных средств, их износа и амортизации

     Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 мес., используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

     Основные  средства имеют, как правило, наибольший удельный вес в имуществе фирмы, занимающейся производственной деятельностью, и определяют ее специализацию.

     Основные  средства можно классифицировать:

     - по составу;

     - по натурально-вещественному признаку;

     - по роли в процессе создания  продукта.

     В составе основных средств выделяют движимую и недвижимую часть (недвижимость). К недвижимости относится участок земли в собственности фирмы, с принадлежащими ему природными ресурсами (почвой, водой и другими минеральными и растительными ресурсами), а также находящиеся на этой земле здания и сооружения. К движимой части относятся остальные материально-вещественные элементы основных средств[1; c.67].

     Госкомстатом  России проведена классификация  основных средств по натурально-вещественному признаку на следующие виды:

     1.Здания.

     2. Сооружения (включая передаточные устройства).

     3. Рабочие и силовые машины и оборудование.

     4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.

     5. Транспортные средства.

     6. Вычислительная техника.

     7. Инструмент.

     8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

     9. Иные основные средства (рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.).

     В составе основных средств учитываются  также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств и др.

     В зависимости от конкретной роли в  процессе создания продукта основные средства делятся на активные и пассивные.

     Функциональное  назначение различных видов основных средств с указанием их принадлежности к активной или пассивной части приведены в приложении А [2; c. 13].

     Для всех видов основных средств характерны следующие качественные признаки:

     - они многократно участвуют в  производственном процессе;

     - переносят свою стоимость на  готовый продукт постепенно, по  мере износа;

     - возмещаются через ряд производственных циклов;

     - не меняют своей натурально-вещественной  формы.

     Помимо  этих качественных характеристик учитываются  дополнительные критерии. К ним относятся, использование объекта в течение длительного времени и способность приносить экономические выгоды (доход). Срок полезного использования должен превышать один календарный год (12 месяцев) или быть не меньше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [3; c.128].

     Срок  полезного использования определяется периодом времени, в течение которого применение основного средства приносит доход организации или служит целям ее деятельности.

     Весомую долю издержек составляют издержки, связанные  с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

     Первая  особенность: в отличие от таких  материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный.

     Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

     Физический  износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

     Физический  износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

     Уменьшение  ценности капитальных благ может  быть, и не связано с потерей  ими потребительских качеств. В  этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

     Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

     Моральный износ может быть вызван также  снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.

     Для восстановления ценности капитальных  благ на предприятии используют амортизацию.

     Амортизация (от позднелат. amortisatio – погашение, уплата долгов) представляет собой снижение стоимости активов по мере их физического и морального износа и постепенное перенесение стоимости на произведенный продукт с целью обеспечения денежных средств, необходимых на восстановление основных фондов. Таким образом, амортизация является своеобразным экономическим механизмом [4, c.280].

     Амортизационные отчисления – результат процесса амортизации, т.е. это сумма средств  начисленного износа за какой-либо период. Амортизационные отчисления называются еще отчислениями на капитал. Начисленная сумма амортизации ежегодно списывается с их стоимости и переводится в амортизационный фонд [5, c.11].

     Амортизационный фонд – совокупность денежных средств, предназначенных для возмещения стоимости износа основных средств [6, c. 52].

     Цель  амортизации: возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств производства.

     Амортизация (амортизационные отчисления) как  экономическая категория выполняет функции:

• денежного возмещения износа основных фондов;
• инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
• формирования издержек на производство и реализацию продукции;
• определения налогооблагаемой прибыли;
• экономического обоснования инвестиций;
• предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;
• развития и ускорения НТП и др.

     Процесс амортизации включает в себя:

     - списание амортизации, т.е. уменьшение стоимости используемого капитала;

     - включение полной величины амортизации в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

     - зачисления величины амортизации, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

     Поскольку основные фонды являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль. Начисление амортизации, т.е. образование амортизационного фонда, осуществляется с помощью нормы амортизации, которая устанавливается в процентах или долях единицы от стоимости основных производственных фондов.

     Во  второй части НК РФ указано, что амортизируемым имуществом (ст. 256) признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной стоимости, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в установленном порядке.

     Вместе  с тем следует отметить, что  из общего правила обязательности формирования фонда возмещения путем начисления амортизации есть исключения, в соответствии с которыми по части основных фондов такое движение стоимости не предполагается. Согласно новой редакции п.17 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) (далее – ПБУ 6/01), среди объектов, по которым не начисляется амортизация, остались средства некоммерческих организаций, а также объекты, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Перечень таких объектов стал теперь открытым. К ним, как и прежде, не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), поскольку по своей сущности они воспроизводят себя, а потому их потребительские свойства не теряются (если из-за нерационального использования их не происходит обратного). Не амортизируются также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

     В состав амортизируемого имущества не включаются:

     1) имущество бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

     2) имущество некоммерческих организаций,  полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

     3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

     4) объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного хозяйства, объекты  дорожного хозяйства, сооружение  которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

     5) приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

     6) приобретенные права на результаты  интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

       Из состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства: переданные по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. [7]

     По  основным средствам амортизация  начисляется в течение всего  срока полезного использования. В процессе амортизации различают различные виды стоимости объекта.

     Первоначальная  стоимость амортизируемого основного  средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.[7]

     Величина  первоначальной стоимости амортизируемого  имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по аналогичным основаниям. [8, c. 38]

     Ликвидационная  стоимость представляет собой ожидаемую  выручку от реализации какого-либо объекта основных фондов по истечении срока эксплуатации.

     Амортизируемая  стоимость означает стоимость, исчисленную  в виде разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостью. [9, c. 71]

     Различают также восстановительную стоимость  – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов. [10, c. 20]

     Остаточная  стоимость – реальная стоимость (без учета современных условий  воспроизводства основных средств) на определенную дату. Она равна разнице первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. [7]

     Размеры начисляемого износа и накапливаемой  амортизации зависят от стоимостной  оценки основных фондов. Используемые для этой цели методы учитывают, прежде всего, источники приобретения внеоборотных активов. Так, по объектам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, начисление амортизации производится лишь на ту часть, которая составляет разность между стоимостью основных фондов и полученными бюджетными средствами. В том случае, когда основные фонды вносятся учредителями акционерного общества в качестве вступительного взноса в уставный капитал, оценка стоимости определяется соглашением сторон. При безвозмездном получении основных фондов, ранее находившихся в эксплуатации, от другого предприятия их оценка производится по остаточной стоимости, представляющей собой разность между первоначальной стоимостью и начисленным ранее износом. Такой же порядок действует в отношении активов, поступающих в виде субсидий правительственных органов. [11, c. 59]

     Таким образом, амортизация основных средств  является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового результата и информации об имущественном положении.  

       1.2 Норма амортизации, порядок ее определения. Виды амортизационной политики предприятия. 

     Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников [12, С. 203].

     Процесс начисления амортизации указан в  Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

     Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

     Объективность нормы амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования – фактор, существенно влияющий на непосредственно определение нормы амортизации, поскольку исчисление амортизации всегда связано с определенным амортизационным периодом. [13, c. 67]

     В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного  использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Данный срок определяется исходя из:

     - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

     - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Также необходимо отметить, что срок полезного  использования объекта основных средств определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основных средств, определенной Правительством РФ. С применением гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г. основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования. Пунктом 3 ст. 258 НК РФ установлено 10 амортизационных групп (Приложение В). На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона в соответствии с положениями п. 2 ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

     По  тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

     Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

     Еще один важнейший фактор, влияющий на определение нормы амортизации – конкретный метод (способ) начисления амортизационных отчислений. Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.

     Согласно  ст. 259 НК РФ, предприятия начисляют амортизационные отчисления для целей налогообложения одним из следующих методов:

     - линейным методом;

     - нелинейным методом.

     В случае линейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле: 

     К=[1/n]·100%,                                                                                (1) 

     где К— норма амортизации в.процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     Линейный  метод начисления амортизации налогоплательщики  применяют в обязательном порядке к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

     При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     В случае нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: 

     К=[2/n]· 100%.                                                                                    (2) 

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта основных средств достигает 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется  в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [7]

     Совмещение  нелинейной и линейной амортизации  является более целесообразным. Опыт применения такого способа амортизации имеет место в некоторых развитых странах. Возможны различные его вариации. Например, во Франции ускоренная амортизация с расчетом отчислений на базе убывающей остаточной стоимости применяется в первые несколько лет, после чего списание остаточной стоимости производится линейно с применением повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при достижении ею определенной величины.

     В соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств  налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент.

     Этот  коэффициент, но не выше 2, может применяться  в отношении амортизируемых основных средств:

     1) используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

       Под агрессивной средой для целей налогообложения понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

     2) в отношении собственных амортизируемых  основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа; 
3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

     Налогоплательщики вправе применять к основной норме  амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

     1) в отношении амортизируемых основных  средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

     2) в отношении амортизируемых основных  средств, используемых только  для осуществления научно-технической деятельности. [7]

       Конкретные специальные коэффициенты  к основной норме амортизации должны быть закреплены в учетной политике организации.

     Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установленных ст. 259 по решению  руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. [7]

     Применение  ускоренных способов начисления амортизации  позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, т. е. у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

     Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

     - соответствие доходов и расходов предприятия;

     - уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

     - ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;

     - возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и др. [14, c. 315] 

      1.3 Методы начисления амортизации  для налогового и бухгалтерского  учета. 

     Согласно  ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним  из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     По  основным средствам, используемым в  организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     В процессе эксплуатации однородных объектов основных средств нельзя применять  различные методы начисления амортизационных  отчислений.

     По  остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из способов, названных выше. Выбранный налогоплательщиком способ в отношении амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

     Рассмотрим  сущность отдельных способов.

     Линейный  способ погашения первоначальной стоимости объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) этой стоимости в течение всего срока его службы. Результат использования данного объекта в период эксплуатации не имеет никакого значения, поскольку норма амортизации остается постоянной. Поэтому досрочное списание его в силу форс-мажорных обстоятельств, подтвержденных в установленном порядке, предопределяет прямой убыток для организации, размер которого тем выше, чем раньше он выбывает из эксплуатации.

     На  годовой размер амортизационных отчислений (А_год) по данному методу оказывают влияние три составляющие: [9, c. 74]

     — первоначальная стоимость объекта (П_ст );

     — ликвидационная стоимость объекта (Л_ст );

     — срок его службы (С).

     А_год = (П_ст-Л_ст)/С                                                                                   (3)

     Применение  линейного метода целесообразно  по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т. п.), поскольку их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Достоинством данного метода является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Линейный способ позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Недостаток – при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы. [15, с. 50]

     Метод уменьшаемого остатка есть вариант ускоренного начисления амортизационных отчислений.

     При использовании названного метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

     А_год= О_ст · N;                                                                                     (4)

     О_ст — остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

     N — норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

     В отличие от линейного способа  способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений.

     Способ  уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения.

     Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

     А_год= О_ст · N· К,                                                                                (5)

     где К — коэффициент ускорения, установленный  для данного вида высокотехнологичного оборудования.

     При коэффициенте ускорения достигается  более высокая степень амортизируемости основных средств. Как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а считается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации. [14, с.318]

     Способ  списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования (кумулятивный метод) представляет собой также один из вариантов ускоренной амортизации основных средств.

     Данный  метод иногда называют «методом падающих чисел». В его основу заложены следующие принципы:

     1. При расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина — амортизируемая стоимость объекта.

     2. Амортизируемая стоимость делится на исчисленную расчетным путем сумму чисел срока полезного использования и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания. Такой расчет делается ежегодно по формуле [ 9, с. 79]:

     А_год = П_ст · t/T,                                                                                      (6)

         где П_ст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;

     T — сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;

     t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

     Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования.

     Применение  этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

     Сумма чисел лет срока полезного  использования объекта определяется по формуле: 

      ,                                                                              (7)

     где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

     СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. [16, c. 58]

     Способ  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Его суть: погашение первоначальной стоимости объекта прямо пропорционально его отдаче. Период времени нахождения в эксплуатации не оказывает никакого влияния на процесс начисления амортизации. Величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде.

     Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

     А_год = П_ст/М · m,                                                                                  (8)

     где П_ст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;

     М – объем продукции за весь период срока полезного использования  актива, ед.;

     m – объем продукции в соответствующем году, ед.

     Этот  способ начисления амортизационных  отчислений еще называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных, равномерного распределения амортизационных отчислений в течение года при этом способе нет. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце.[9, c. 81]  

     1.4 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств.

     Для обобщения информации об амортизации  основных средств предназначен регулирующий контрактивный пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

     02-1 «Амортизация собственных основных средств»

     02-2 «Амортизация арендуемых и полученных  по лизингу основных средств» 

     02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода».

     По  кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету —  их списание.

     Сальдо  по счету означает сумму накопленной  амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг).

     Аналитический учет амортизации основных средств  ведется по их 
видам, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации. [17]

     Корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация основных средств» приведена в Приложении С. 

     2. Примеры учета амортизации

     2.1 Начисление амортизации для целей  налогового учета

     Пример:

     Объект  основных средств имеет стоимость 90 ед. Согласно Классификации данный объект относится к пятой группе – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. При начислении амортизации по данному объекту после 1 января 2002 года может быть выбран любой вариант срока полезного использования в месячном исчислении в пределах, установленных для этой группы, начиная с 7 лет и одного месяца (85 месяцев) и заканчивая 10 годами (120 месяцев).

     Возможные варианты выбора сроков полезного использования  представлены в таблице 1.

Таблица 1.

     Данный  документ содержит сроки, в течение  которых следует амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.

     Налогоплательщик  имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода  расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

     Классифицировать  указанные расходы следует как  расходы, связанные с производством  и реализацией (в сумме начисленной  амортизации) (Письмо Минфина РФ от 11 октября 2005 года N 03-03-04/2/76).

     Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.

     Пример.

     Организация в январе 2006 года приобрела оборудование стоимостью 118000 рублей (в том числе  НДС – 18000 рублей). Расходы по доставке оборудования составили 11800 рублей (в том числе НДС – 1800 рублей).

     Оборудование  введено в эксплуатацию в январе 2006 года. Предположим, что срок полезного использования данного оборудования составляет 5 лет, способ начисления амортизации – линейный. Организация принимает решение учесть в налоговом учете в качестве расходов 10 % от первоначальной стоимости оборудования. Размер этих расходов составляет 11000 рублей ((118000 – 18000 + 11800 – 1800) х 10 %).

Тогда в бухгалтерском  учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Таблица 2.

     Как видно из примера, сумма начисленной  амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно составляет 1833,33 рубля.

     В налоговом учете, рассматривая этот же пример, порядок начисления амортизации по данному оборудованию будет несколько иной, в связи с тем, что в налоговом учете в качестве амортизационных отчислений единовременно признаются расходы в размере 11000 рублей. Последующее начисление амортизации (с учетом списанных расходов) ежемесячно составляет 1650 рублей (110000 – 11000)/60 мес.

В связи различным  порядком начисления амортизации в  бухгалтерском и налоговом учете у налогоплательщика в феврале 2006 года возникает разница между суммой амортизации в бухгалтерском учете и суммой амортизационных отчислений, признаваемых расходом в целях налогообложения, которая подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета в соответствии с нормами бухгалтерского стандарта ПБУ 18/02.

     В налоговом учете  налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов начисления амортизации:

     – линейный;

     – нелинейный. 

     Пример  линейного метода начисления амортизации в налоговом учете.

     В январе 2006 года организацией введен в  эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации.

     Ежемесячная норма амортизации составит (1/72 месяца) х 100 % = 1,39 %.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рубля (60000 рублей х 1,39 %). Таким  образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля.

     Пример  нелинейного способа начисления амортизации.

     В январе 2005 года организация ввела  в эксплуатацию основное средство стоимостью 20000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).

     Ежемесячная норма амортизации для данного  объекта основных средств, исчисленная  исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67 % (2/30 месяцев) х 100 %).

     Из  приведенного расчета видно, что  с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

Таблица 3.

 

     В декабре 2006 года остаточная стоимость  основного средства составит 20 % его первоначальной стоимости (20000 рублей х 20 % = 4000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

     Стоимость объекта основных средств на 1 января 2007 года составила 4088,22 рубля.

     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 4088,22 рубля / 7мес= 584,03 рубля. 

     2.2 Начисление амортизации для целей  бухгалтерского учета

     Линейный  способ начисления амортизации

       Пример.

     Стоимость объекта основных средств 260000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в 

     амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года N 1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20 % (100 %: 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52000 рублей (260000 х 20/100), ежемесячная сумма амортизации 4333,33 рубля (52000/12)

     Способ  уменьшаемого остатка.

     Когда эффективность использования объекта  основных средств с каждым последующим годом уменьшается, организация вправе применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Пример.

     Стоимость основного средства 260000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20 %. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40 %.

     В первый год эксплуатации:

     Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104000 рублей (260000 х 40 % = 104000).

     Во  второй год эксплуатации:

     Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62400 рублей ((260000 – 104000) = 156000 х 40 %).

     В третий год эксплуатации: Амортизация  будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании  второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40 %).

     В четвертый год эксплуатации:

     Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22464 рублей ((93600 – 37440) = 56160 х 40 %).

     В течение пятого года эксплуатации:

     Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13478,40 рубля ((56160 – 22464) = 33696 х 40 %).

     Накопленная в течение пяти лет амортизация  составит 239782,40 рубля. Разница между  первоначальной стоимостью объекта  и суммой начисленной амортизации в сумме 20217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

     При выборе организациями начисления амортизации  способом уменьшаемого остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года механизм ускоренной амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года N 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» признан утратившим силу. Данная отмена произведена Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 года N 121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций».

     Способ  списания по сумме лет полезного  использования 

     При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     Пример.

     Стоимость основного средства 260000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

     В первый год эксплуатации коэффициент  соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86666,67 рубля (260000 х 5/15).

     Во  второй год эксплуатации коэффициент  соотношения 4/15, сумма начисленной  амортизации 69333,33 рубля (260000 х 5/15).

     В третий год эксплуатации коэффициент  соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52000 рублей (260000 х 3/15).

     В четвертый год эксплуатации коэффициент  соотношения 2/15, сумма начисленной  амортизации 34666,67 рубля (260000 х 2/15).

     В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма  начисленной амортизации 17333,33 рубля (260000 х 1/15).

       Способ списания пропорционально  объему продукции (работ, услуг) 

     При способе списания стоимости основного  средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Пример.

     Стоимость автомобиля 65000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1300 рублей (8000 км. х (65000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65000 рублей (400000 км. х 65000 рублей: 400000 км.). [18] 
 
 
 
 

            3. Международный стандарт финансовой отчетности и случаи прекращения начисления амортизации

     3. 1Международные стандарты финансовой  отчетности по учету амортизации

     Учету амортизации в МСФО посвящена часть стандарта I.A.S. 16 МСФО.

     МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

     Амортизируемая  стоимость - фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

     Ликвидационная  стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость.

     Согласно  МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств – это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. При определении срок полезной службы актива необходимо учесть следующие факторы:

1. ожидаемого объема использования актива, исходя из его предполагаемой мощности или фактической производительности;
2. предполагаемого физического износа, зависящий от интенсивности использования (количества смен), программы ремонта и обслуживания, условий хранения;
3. технологический и моральный износ;
4. юридические или аналогичные ограничения на использование актива.

     Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основных средств определяется компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами.

     Срок  полезного использования также должен периодически пересматриваться: в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основного средства сверх первоначально установленных нормативов или становится более эффективной политика компании в области ремонта и обслуживания; в сторону сокращения, в случае неблагоприятных изменений технологии или в ситуации на рынке.

     МСФО (IAS) 16 не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Среди перечисленных в стандарте методов амортизации содержатся: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный метод.

     Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, за исключением случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

     Амортизация по земельным участкам не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные учетные объекты основных средств.

     Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.

     Пересмотр методов начисления амортизации  и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.

     Различие  между ПБУ И МСФО при учете  амортизации:

     1. База для начисления. ПБУ 6/01 установлено, что амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. В МСФО существует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как разность между первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью. Последняя представляет собой остаточную цену актива в конце срока полезного использования.

     2. Пересмотр оценок. Данное требование относится к определению срока полезного использования ОС и метода начисления амортизации. МСФО требуют регулярного пересмотра данных оценок.

     По  РСБУ способ амортизации ОС обычно остается неизменным. А срок полезного  использования может быть лишь увеличен в результате реконструкции или модернизации имущества.

     3. Методы начисления. По ПБУ 6/ 01 их четыре: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции или работ (производственный).

     МСФО 16 не ограничивает предприятия в  выборе метода амортизации. Стандарт лишь приводит примеры распространенных способов начисления износа: линейный, уменьшаемого остатка и производственный. На практике также используют метода списания по сумме чисел лет срока полезного использования и комбинированные – сочетают два или более простых метода. Например, линейный и производственный: 50 процентов амортизации рассчитывают первым способом, 50 процентов – вторым. Кроме того, износ в МСФО можно начислять не только на отдельный объект или его часть, а сразу на группу однородных объектов.

     4. Момент начала  амортизации. По РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Согласно МСФО, актив нужно амортизировать с момента его готовности к эксплуатации. Более того, исходя из критерия существенности, фирма может начать начислять «примерную» амортизацию. Здесь возможны три варианта:

• амортизацию начисляют сразу за целый год во время принятия актива к учету, но не делают этого в год его списания;
• амортизацию не начисляют в год принятия актива к учету, но в год его списания начисляют в полном объеме, то есть за целый год;
• в год принятия актива к учету и списания амортизацию начисляют в размере 50 процентов от годовой суммы.

     5. Приостановление  начисления. По ПБУ 6/01 это возможно только в двух случаях. Первый – если руководитель решит перевести ОС на консервацию на срок более трех месяцев. Второй – если фирма восстанавливает имущество дольше 12 месяцев.

     Согласно  МСФО, если актив временно не используется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию. Однако, как мы упоминали  выше, можно пересмотреть срок полезного использования ОС или метод начисления износа. [19]

     Общий анализ рассмотренных предписаний  МСФО (IAS) 16 позволяет сделать вывод  о том, что порядок амортизации  основных средств, определяемый МСФО, в серьезной степени близок российской практике учета. Однако можно говорить и о существовании существенных отличий между ними. Безусловно, МСФО гораздо последовательнее проводят в жизнь идею, согласно которой амортизационные отчисления - это часть стоимости объекта основных средств, которая обеспечивает получение компанией совершенно конкретных экономических выгод. Эта последовательность позволяет в существенно меньшей степени в сравнении с отечественными реалиями учета говорить об амортизации как о методе манипулирования прибылью компании, отражаемой в ее отчетности.  

     3.2 Случаи приостановления и прекращения начисления амортизации.

     В течение срока использования  ОС возможны ситуации, когда начисление амортизации приостанавливается или вовсе прекращается.

     Так, приостановить начисление амортизации надо, если ОС передано по договору ссуды, переведено на консервацию на срок более 3 месяцев, или находится на длительной (свыше года) реконструкции либо модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Соответственно, за эти периоды амортизация не начисляется и в срок использования они не засчитываются. По возвращении имущества начисление амортизации продолжается.

     Прекратить  начисление амортизации следует  в двух случаях: срок начисления амортизации истек либо основное средство выбыло из собственности организации.

     При линейном методе истечение срока обычно означает и полное списание стоимости ОС на расходы. В таком случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

     При нелинейном методе истечение срока  использования влечет безусловное исключение ОС из состава амортизационной группы. Но при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). То есть S в формуле Р = S x (k / 100%) после истечения срока использования одного или нескольких ОС из одной амортизационной группы остается неизменным. В то же время, если в результате такого исключения в группе не остается ни одного ОС, она ликвидируется (п. 12. ст. 259.2 НК РФ).

     При выбытии ОС из собственности организации (продажа, передача в качестве взноса в уставный капитал и т.п.) начисление амортизации по нему также прекращается с 1-го числа следующего месяца.

     У организации, применяющей нелинейный метод, такое выбытие может привести к ликвидации амортизационной группы и прекращению начисления амортизации по ней. Такое произойдет, если суммарный баланс станет меньше 20 тыс. рублей (оставшаяся сумма при этом включается во внереализационные расходы текущего периода) либо из группы выбыли все ОС (п.11 и 12 ст.259.2 НК РФ). [20] 
 
 

Заключение

     В ходе выполнения данной работы была достигнута цель курсовой работы – изучение сущности амортизации основных средств и методов ее начисления.

       В первой главе мы ознакомились с понятием амортизации основных средств, изучили способы начисления амортизации для целей налогового и бухгалтерского учета, дали понятие нормы амортизации, подробно рассмотрели синтетический учет амортизации основных средств.

     Во  второй главе мы рассмотрели конкретные примеры начисления амортизации  различными способами. В третьей  главе мы ознакомились с Международными стандартами по учету амортизации, провели сравнение их с отечественными нормами. 

     При изучении различных способов начисления амортизации, можно сделать следующий вывод. В условиях рынка наиболее оптимальными являются ускоренные методы начисления амортизации, поскольку они позволяют списывать большую часть стоимости объекта основных средств в первые годы эксплуатации, что уменьшает налогооблагаемую сумму, позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Также они позволяют избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.

     Также нужно отметить, что в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета существуют значительные различия по вопросу учета амортизируемого имущества, что затрудняет не только изучение данной темы, но и составление финансовой отчетности реально функционирующих предприятий. 
 
 
 
 

     Список  литературы: 

1. Иващенко Н.П. Экономика фирмы. - М.: Экзамен,2003.
2. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.:Информцентр 21 века,2001.
3. Сергеев Н.А. Экономика предприятия. - М.:Экзамен,2002.
4. Прикладная экономика: Учеб. пособие: Пер. с англ./Межрегион. обществен. орг. «Достижения молодых - Junior Achievement Russia». - М.: Артель-сервис, 2003.
5. Киперман Г.Я., Сурганов Б.С. Популярный экономический словарь. - М.: «Экономика», 1993
6. Румянцев А.М. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия (в 4 томах). - М.: «Советская энциклопедия», 1979. - т.1.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации
8. Шишкин В.Ю., Бочкова Л.С. Суммовые разницы. Где нужно учитываем, где можно - избавляемся/ В.Ю.Шишкин, Л.С. Бочкова//Главбух. - 2005. - №10.
9. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - Ростов-на-Дону: «МарТ», 1999.
10. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: «Бератор-Пресс», 2002
11. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: учебное пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2000.
12. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2005.
13. Зайцев Н.А. Экономика, организация и управление предприятием: учебное пособие. - М.: «ИНФРА-М», 2004.
14. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2006.
15. Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»/ М.С. Полякова//Юрист вуза. – 2006. - №3.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).-4-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.
17. Основные средства: учет и амортизация, - Мн.: Амалфея, 2002.
18. Сергеева Т.Ю. Учет основных средств, -М: Омега-Л, 2010
19. Аникин Павел. Стандарты МСФО//Консультант, 2006
20. http://www.buhonline.ru