Процесс трансформации можно представить  себе как корректировку данных предшествующих отчетных периодов. При этом в отчетность, которая сформирована в соответствии с российской системой бухучета, вносят изменения, для того, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

Перед тем как непосредственно приступить к процессу трансформации, необходимо обладать достаточной информацией  о фирме. Это могут быть сведения о структуре компании и основном виде ее деятельности. Кроме того, необходимо иметь бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с российской системой бухучета. Более подробно список необходимой информации о компании можно представить так:

– структурная схема организации;

– правой статус и время образования  компании;

– объем уставного капитала и информация об операциях с ним;

– подробные данные о среднесписочной  численности работников;

– данные о событиях после отчетной даты и информация о возможном  материальном ущербе;

– данные об имуществе, переданном в залог;

– кредитные договоры с банками  и т. д.

Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту страны своего местонахождения. Однако, чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты финансовой отчетности по МСФО в нескольких валютах.

Схема трансформации 

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую  стратегию. Она может выглядеть  следующим образом.

Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:

– инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;

– инвентаризация дебиторской задолженности  с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;

– инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом  функционирующих в настоящее  время активов;

– оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности  по рыночной стоимости с последующим  начислением резерва переоценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а план счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО.

При составлении корректировочных проводок в действующем российском Плане  счетов рекомендуется выделить два  дополнительных счета:

– счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного  периода» – для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся  к отчетному периоду;

– счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых  лет» – для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты  финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для плана  счетов, а также их нумерацию. Поэтому  каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов. Схематически его структуру можно представить  следующим образом:

– текущие (оборотные) активы;

– долгосрочные (внеоборотные) активы;

– краткосрочные обязательства;

– долгосрочные обязательства;

– собственный капитал;

– доходы от основной деятельности;

– расходы от основной деятельности;

– расходы по реализации и административно-управленческие расходы;

– доходы и расходы от неосновной деятельности.

В третьих, разрабатывается трансформационная модель отчетности.

Трансформация отчетности проводится непосредственно  в электронных таблицах, куда заносятся  данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые в  результате данные международной отчетности. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью предприятия. В самом простом варианте у  предприятия может быть всего  одна трансформационная таблица, в  которой по строкам показывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных  проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО

В четвертых, составляются проводки по реклассификации.

Это означает, что вам надо будет перенести  уже скорректированные остатки  с российского плана счетов на план счетов по МСФО. Как мы уже говорили, план счетов по МСФО фирма разрабатывает  сама в зависимости от вида своей  деятельности. Проводки при этом составляются так

ДЕБЕТ «Касса фирмы» КРЕДИТ 50

– перенесен остаток наличных денежных средств;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ «Расчеты с поставщиками»

– перенесены остатки по расчетам с  поставщиками и подрядчиками.

И, наконец, в пятых, составляется трансформированная отчетность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

III. Пример трансформации бухгалтерской отчетности в организации ОАО «Вектор»

Одним из учредителей ОАО «Вектор» является иностранная фирма. Она требует  представлять ей бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

Перед составлением отчетности за 2004 год  первым делом нужно составить  таблицу расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО. Причины  поправок представлены в таблице 1.

Таблица 1. Журнал регистрации поправок

 

 

Корректировочные  проводки будут выглядеть так. 

ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 02

– 10 000 000 руб. – доначислена амортизация;  

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 84-11

– 3 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в стоимость готовой продукции на складе; 

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 84-11

– 6 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации учтена в себестоимости реализованной продукции; 

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 84-11

– 1 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в состав общехозяйственных расходов; 

ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 43

– 5 000 000 руб. – уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов; 

ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 62

– 2 000 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;  

ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 63

– 4 000 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам;  

ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 01

– 7 000 000 руб. – отражено обесценение стоимости основных средств; 

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84-11

– 4 000 000 руб. – списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств;  

После этого исходные отчетные данные и  поправки обобщаются в трансформационной  модели (таблица 2). При этом все вычитаемые показатели отражаются в круглых  скобках. 

Таблица 2. Трансформационная модель отчетности за 2009 год

Баланс на 31 декабря 2009 г.

 

 

Отчет о прибылях и убытках  за 2009 год

 

После составления трансформационной  модели фирма провела реклассификацию счетов. При ее проведении бухгалтер ОАО «Вектор» использовал разработанный на предприятии план счетов по МСФО. Были составлены такие проводки: