Трансформация бухгалтерского баланса России в соответствии с международными стандартами

Согласно  МСФО при отражении денежных потоков  в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По российским стандартам в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной  валюте по каждому ее виду. После  этого данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской  отчетности. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Есть  различия в порядке классификации  данных по видам деятельности. В  соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменению в размере и  составе собственного капитала и  заемных средств компании, а инвестиционная деятельность - приобретение и продажа  долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Согласно российским стандартам инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная  с капитальными вложениями организации  в связи с приобретением земельных  участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовая деятельность - это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных - как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, классифицируются как финансовая деятельность.[38,с.20]

В таблице 3 приведены основные различия в  подходах к классификации видов  деятельности.

Табл. 3. Классификация  некоторых видов  деятельности отчета о прибылях и убытках  по МСФО и российским стандартам.

Таким образом, в отношении отчета о  движении денежных средств также  остаются существенные различия между  российскими и международными стандартами  финансовой отчетности.

Прочие  различия

Консолидированная (сводная) отчетность. Одно из ключевых отличий МСФО и российской системы учета - это различия при подготовке консолидированной или сводной отчетности. Термин «консолидированная» используется в МСФО, «сводная» - в российском законодательстве.

Необходимость составления сводной бухгалтерской  отчетности предусматривается Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, (Приказом Минфина  России от 29.07.1998 N 34н). В нем говорится, что в случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ  помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская  отчетность, включающая показатели отчетов  таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином России.

Такой порядок установлен Методическими  рекомендациями по составлению и  представлению сводной бухгалтерской  отчетности (утверждены Приказом Минфина  России от 30.12.1996 N 112). В пункте 1.3 рекомендаций определены три условия, при которых  бухгалтерская отчетность дочернего  общества включается в сводную бухгалтерскую  отчетность:

головная  организация обладает более пятидесяти процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти процентов  уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

головная  организация имеет возможность  определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным  между головной организацией и дочерним обществом договором;

в случае наличия у головной организации  иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Предприятие может не составлять сводную бухгалтерскую  отчетность, если одновременно соблюдаются  следующие условия:

сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО;

Группой обеспечена достоверность сводной  бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

пояснительная записка к сводной бухгалтерской  отчетности содержит перечень применяемых  требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.

МСФО  ориентированы, прежде всего, на составление  сводной отчетности, т.к. только сводная  финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной цели отчетности - предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в них. Российские рекомендации не затрагивают ряд важных вопросов, возникающих при составлении сводной отчетности. Министерство финансов РФ считает одной из своих первоочередных затрат разработать ПБУ по сводной отчетности, которое должно устранить большинство существующих различий.

Согласно  МСФО 22 «Объединение компаний» существуют два метода учета объединения  компаний: метод покупки, при котором  определяется покупатель, стоимость  покупки и осуществляется распределение  установленной стоимости на идентифицируемые активы и обязательства, и метод  объединения интересов, который  применяется в тех редких ситуациях, когда покупатель не может быть определен. Выбор метода не зависит от юридической  формы сделки. В российских правилах вопросы объединения деятельности (бизнеса) двух и более компаний пока не разработаны. В то же время необходимо отметить, что КМСФО планирует  отменить метод объединения интересов  в рамках проекта по улучшению  качества МСФО. Очевидно, что для разработки российского ПБУ необходимо будет проанализировать эти изменения.

Согласно  рекомендациям (Приказ Минфина России от 30.12.1996 N 112, пункт 1.8) некоторые головные компании могут не составлять сводную  отчетность в случаях, которые не предусмотрены в МСФО. В российских стандартах не прописаны правила  для консолидации так называемых специализированных компаний. Как правило, специализированные компании - это  оффшорные компании, создаваемые  для осуществления сложных финансовых операций. Манипуляции при отражении  таких операций широко использовались в случаях с Enron и Parmalat. КМСФО и американский Совет по разработке финансовых учётных стандартов в настоящее время работают над пересмотром стандартов учета специализированных компаний.

По российским правилам стоимостная оценка участия  головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для  отражения вложений в зависимое  общество. Обоснованность этого подтверждается независимым аудитором. То есть, если в состав Группы входит банк (а это  очень частое явление для крупных  промышленных групп), то его результаты не консолидируются в результаты Группы на общих основаниях. Согласно МСФО 27 исключение дочерней компании из консолидации из-за того, что ее деятельность отличается от деятельности других компаний группы, неоправданно, так как сведения отчетности дочерних обществ и раскрытие  дополнительной информации о различных  видах их деятельности в сводной  финансовой отчетности обеспечивают наличие  более качественной информации.

Учет  инфляции. Согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Российские  правила не предусматривают корректировку  данных бухгалтерской отчетности на уровень инфляции, что является одной  из причин несопоставимости ее с МСФО, отсутствует требование о пересчете  данных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженных в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Учет  валютных курсов. В России порядок учета операций в иностранной валюте определен в ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), в МСФО ему соответствует МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Можно выделить несколько основных различий между этими стандартами.

Согласно  ПБУ операции в валюте пересчитываются  в рубли по официальному курсу  Банка России, МСФО не уточняет, по какому курсу должна быть пересчитана операция (т.е. допускает использование среднего курса). МСФО предусматривает допустимый альтернативный способ учета курсовых разниц, которые появляются вследствие серьезного снижения стоимости валюты, которое влияет на сумму обязательств, возникших в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту. Такая курсовая разница должна включаться в балансовую стоимость актива при соблюдении определенных условий. В ПБУ 3/2000 никак не оговариваются подобные случаи.

В ПБУ 3/2000 особо оговаривается порядок  учета курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала. Такие курсовые разницы должны относится счет «Добавочный капитал».

МСФО  предусматривают особый порядок  пересчета валют в отношении  отчетности зарубежных дочерних компаний, включаемых в консолидированную отчетность. Для этого необходимо произвести пересчет всех активов и обязательств компании по конечному курсу, а статей расходов и доходов - по курсу на дату совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы должны относится не на расходы или доходы отчетного года, а на собственный капитал компании. Данный порядок не предусмотрен в ПБУ 3/2000. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Трансформация отчетности  в организации 

За  последние годы все больше фирм сталкиваются с проблемой подготовки своей  отчетности в соответствии с международными стандартами (МСФО). Многим это кажется  непростой, а порой и непосильной  задачей. Каким же образом можно  перевести российские бухгалтерские  отчеты на понятный для иностранцев  «язык отчетности»?

Способы подготовки отчетности по МСФО

На  практике выделяют два способа получения  отчетности, соответствующей МСФО:

– параллельный учет;

– трансформация отчетности.

Параллельный  учет для российского предприятия – это ведение двух баз данных финансовой отчетности – по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе – при вводе проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все операции можно автоматически разнести по базам ввиду различности принципов учета по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

Трансформация (restatement) – это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи. Трансформация может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel .

Какой же способ предпочесть? Параллельный учет более точен и стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Поэтому каждая фирма  сама определяет для себя, что лучше: трансформировать отчетность в конце  года или наладить параллельный учет. Однако на внедрение параллельного  учета требуется много времени, в течение которого все равно  приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации.

Практика  трансформации 

Трансформация по своей сути это перегруппировка  учетной информации фирмы в другой бухгалтерский стандарт. При этом нелишним будет заметить, что единого  алгоритма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуального  подхода.

Обратите  внимание: подготовить консолидированную  отчетность по МСФО можно одним из двух способов. Первый вариант заключается  в том, что сначала готовятся  отчетности по международным стандартам для каждой компании группы. Затем  эти данные суммируются и корректируются для получения консолидированной  отчетности по МСФО. Согласно второму  варианту, сначала составляется агрегированная отчетность по российским стандартам. А уже после этого она трансформируется в соответствии с МСФО.

Выбор того или иного варианта зависит  от кадровых и технических возможностей компаний холдинга. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация  одной, пусть даже очень большой  отчетности, занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится  дешевле, чем трансформация по отдельности  отчетности всех компаний холдинга.