Трансформация бухгалтерского баланса России в соответствии с международными стандартами

План  счетов. В различных странах очень  разные варианты, но суть наличия системы  счетов сохранена.

США - Англия: жесткой нумерации счетов как  таковой нет, но есть определенный порядок  расположения в балансе. При этом в активе идет убывание ликвидности  сверху вниз (от кассы до ОС), а в  пассиве - от уставного капитала к  доходам от продаж, то есть от постоянного  капитала до наиболее переменного.

Франция, Германия, страны Бенилюкс, Турция и  страны Северной Африки (Тунис, Марокко  и Алжир) имеют жесткий порядок  плана счетов типа нашего, и при этом счет может иметь до 10 цифр в номере - все субсчета, таким образом, выступают как счета.

Особенности в ведении счетов: счета ведутся  в так называемой Т-форме, близкой  к нашей, но дебетовые и кредитовые обороты при этом не выводятся, а вычисляется только остаток в процессе ведения счета. Активно-пассивные счета Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) - в международном учете (МСБУ) практически отсутствуют, так как счета разбиваются отдельно по типам, и тогда каждый счет, или только пассивный (счета доходов), или только активный (счета расходов). Например, наш счет 90 «Продажи» в МСБУ представлен двумя счетами: «Доходы от продаж» (как бы кредит 90 счета) и «Себестоимость продаж» (как бы дебет 90 счета). Налоги учитываются на отдельных счетах.

Исправление в МСБУ ведется «Черным сторно», которое увеличивает обороты по счетам (красное сторно уменьшает их, то есть вычитает). Операция вычитания не имеет в МСБУ минуса, а вычитаемая сумма указывается в скобках во избежание невероятного восприятия.

Отчетность  МСБУ не применяет проводок для таковых, а оперирует только с входящими  и выходящими сальдо счетов и общими (для деления на дебетовый и кредитовый, оборотами)

Баланс: баланс ведется постоянно, но несколько  в другой форме

а) основная формулировка не «актив равен пассиву», а «активы = обязательства + капитал»;

б) статьи российского баланса детализированы, в МСБУ все детали - в «Отчете  о прибылях и убытках», а сам  баланс обобщен;

в) баланс МСБУ содержит колонку с показателями предыдущего периода по тем же статьям, активы и пассивы расположены  в порядке ликвидности, в РСБУ - наоборот, в порядке возрастания.

Регулирующие  статьи международном балансе не выделяются), остаточная стоимость  входит в баланс, а первоначальная и износ отражаются справочно и не во всех случаях - и т.д.)

Прибыль в зарубежном учете отчетно показывается уже в распределенном виде (есть отдельные статьи и применение прибыли).

Несмотря  на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность  в наиболее общем виде представить  и отразить в финансовой отчетности средства, операции и результаты деятельности предприятия.

Элементы  финансовой отчетности образуют содержание форм отчетности. Полный комплект годовой  отчетности по МСФО содержит:

- отчет руководства;

- учетную политику;

- формы отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале);

- пояснения к отчетности;

- заключение аудитора.

Для выполнения принципов достоверности, правдивости  отчетной информации в западном учете  применяются корректирующие проводки (достоверности) информации в РСБУ фактически только декларируется.

Налоги  учитываются в соответствии с  законодательством каждой страны, поэтому  и налогообразующая база, и метод уплаты различны в разных странах мирового сообщества. При этом в законодательстве каждой страны указаны методы бухгалтерского учета этих налогов.

Отличия системы учета в техническом  отношении. Нормативными актами РСБУ разрешено  вести в соответствии с учетной  политикой несколько вариантов  бухгалтерского учета: по журнально-ордерной, простой или мемориально-ордерной форме, а автоматизированная (компьютерная) форма учета указывается в учетной политике как отдельная форма.

В МСБУ применяется только мемориально-ордерная форма. Это связано с компьютеризацией учета: журналы-ордера и обобщение  ведомости в ЭВМ неудобны для  введения и обработки. Это в свою очередь накладывает на бухгалтера обязанности вести соответствующий  учет. Отсюда много бумажных различий и применение различных документов.

Общий принцип ведения учета в МСБУ - это разделение функциональных участков бухгалтерии на отдельно выделенные «книги», при этом каждая книга имеет  свои определенные подчиненные ей счета. Есть и Главная книга, в виде журнала  хозяйственных операций с большим  количеством комментариев и перечнем документов. Но в целом можно при  хорошем понимании содержания учета  образовать полное соответствие и их документов по книгам и журналам-ордерам.

В МСБУ принято считать временем совершения операции не запись или расчет, а  реальный период совершения затрат. Например, по отгрузке, а не по оплате операции. Это принцип соответствия.

В России банковский платеж записывается на дату получения выписки банка, на западе - в момент печати платежного поручения. Возникающие расхождения в конце месяца исключаются специальной операцией «выверки».

В зарубежном учете год считается не календарным, а может указываться в учетной  политике любым - это определяется необходимостью внутрифирменного анализа. Отчетный период может быть указан также в неделях  или с нестандартным отсчетом. Возможен, например, сезонный учетный  год. В российском же учете отчетный период - только календарный год  и его доли (месяцы и кварталы).

Финансовый  налоговый год - календарный, как  и у нас, но никаких авансовых  платежей и промежуточной налоговой  отчетности он не предусматривает.

Расчет  прибылей и убытков. В МСБУ они  собираются накопительным итогом на счетах прибылей и убытков, а текущий  расчет делается на основании отчетов. При составлении баланса все  счета прибылей и убытков суммируются  на счете «Текущая прибыль». В конце  года все итоги переносятся на счет «Прибыли и убытки прошлых лет».

Согласно  принципам МСФО информацию, представляемую в финансовой отчетности, делают полезной для пользователей качественные характеристики, такие как понятность, умеренность, надежность и сопоставимость. Определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случае является профессиональным суждением.

Таким образом, профессиональное суждение в  западной практике является важнейшим  элементом культуры бухгалтерской  профессии, проявлением либерализма. Оно разрешает бухгалтеру отступать  от стандартов, если это помогает более  правдиво отразить истинное финансовое состояние предприятия.

Профессиональное  суждение помогает обеспечить формирование достоверной информации, которая  должна быть востребована рынком бухгалтерских  услуг, предусмотрена процедурой контроля и защиты обоснованности профессионального  суждения перед профессиональным сообществом. Таким образом, профессиональное суждение представляет собой институт развитых рыночных отношений, в которых востребована достоверная информация и существует система контроля за ее формированием, как со стороны ее производителей, так и со стороны потребителей.

Международный бухгалтерский стандарт необходим  российским бизнесменам и их бухгалтерам, во-первых, для совместной работы с  иностранными партнерами. Во-вторых, работая  в филиале иностранной фирмы, бухгалтер должен подготовить отчет, который войдет в общую отчетность материнской компании за рубежом, составленную по международным стандартам, и здесь  не должно быть несогласованности или  противоречий. В-третьих, иностранные  партнеры, заинтересованные в сотрудничестве, захотят ознакомиться с отчетностью  фирмы, и если она будет составлена только в российском варианте без  учета стандартов IAS-IFRS, то будет  им непонятна. 

1.2 Элементы бухгалтерской отчетности

Элементы  бухгалтерской отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. В Концепции бухгалтерского учета Российской Федерации приводится такой же перечень элементов, характеризующих финансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки Концепции гораздо короче, чем в МСФО, и не содержат пояснений и примеров.

В отличие  от Концепции, в законодательных  актах, регламентирующих учет и отчетность в РФ, нет определения категорий  «активы», «обязательства» и «капитал». В Федеральном законе «О бухгалтерском  учете» говорится, что объектами  бухгалтерского учета являются имущество  организаций, их обязательства и  хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (гл. 1, ст. 1).

В Положении  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) также  отсутствует трактовка актива и  пассива баланса как хозяйственных  средств и их источников. При этом капитал рассматривается как  один из видов пассива.[5,с.153]

Таким образом, трактовки элементов баланса  в отечественных нормативах не совпадают  с их трактовками в МСФО. Единственным документом, в котором они приближены к международным стандартам, является Концепция. Однако заявленные в Концепции  трактовки активов, обязательств и  капитала не согласуются с нормативными актами, в результате отсутствует  механизм их реализации на практике.

Элементы  отчетности признаются только, если они  удовлетворяют критериям признания, т.е. существует вероятность того, что  любая экономическая выгода, ассоциируемая  с ним, будет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет  стоимость или оценку, которая  может быть надежно измерена.

В российской Концепции также указываются  критерии признания активов и  обязательств, однако трактовка признания  капитала отсутствует, так как нет  статей, посвященных концепции капитала и концепции его поддержания. Таким образом, провозглашенный  в Концепции подход к признанию  активов, обязательств и капитала, несмотря на схожесть с МСФО, носит лишь декларативный характер.

В соответствии с МСФО элементы отчетности могут  оцениваться в учете, используют следующие методы [4,с.117]:

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость;

Текущая или восстановительная стоимость;

Возможная стоимость продажи или погашения;

Дисконтированная  или приведённая стоимость.

Перечень  возможных методов оценки, устанавливаемых  Концепцией, совпадает с перечнем в МСФО, однако их трактовка в  Концепции, в отличие от МСФО, дается только для активов. О распространении  данных методов на обязательства  в Концепции не говорится. Определение  дисконтированной стоимости вообще отсутствует в Концепции.

В российских нормативных актах содержатся различные  способы оценки для конкретных статей баланса, как, например, в Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Наиболее распространенной является фактическая себестоимость. Следует отметить также большую  степень регламентации оценок элементов  отчетности в российском законодательстве по сравнению с требованиями МСФО. Во многих случаях в МСФО допускается  оценка статей баланса на основании  профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностей предприятия, интересов пользователей и основополагающих принципов МСФО. В отечественной  практике оценка любой статьи баланса  производится строго в соответствии с требованиями Положения.

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в  Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО.

Согласно  МСФО выручка делится на доходы от обычной деятельности (выручка) и  прочие доходы. В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к  той или иной группе в зависимости  от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе.