Типичные нарушения в учете операций с основными средствами

      Отдельно  проверяются операции по договорам  лизинга. Аудитор, просматривая договоры, определяет предмет договора лизинга. Аудиторская проверка организации учёта осуществляется по корреспондирующим счетам: дебету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом проверке подвергаются операции по начислению амортизации таких основных средств по счёту 02 «Амортизация основных средств», учёт которых должен весить обособленно.

      Фактическое наличие арендованных объектов подтверждается в процессе инвентаризации, которая  может проводиться аудитором. Результаты инвентаризации арендованных основных средств отражаются в инвентаризационных описях, которые составляются отдельно от других объектов.

      В процессе инвентаризации арендованных основных средств могут быть установлены  излишки или недостача объектов, которые отражаются в сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств ИНВ-18. По выявленной недостача устанавливаются сумма, причины возникновения и виновные лица, определятся способы погашения или списания недостачи. [25, 312] 
 
 
 
 
 

Глава 3: Типичные нарушения в учете операций с основными средствами 

      При аудите основных средств аудитор  может столкнуться со следующими характерными ошибками и нарушениями:

      - нарушения при оформлении первичных  документов;

      Пример. В ходе проверки выявлено, что во всех актах приема-передачи отсутствует характеристика объектов основных средств, как правило, в данном разделе дублируется название основного средства, что, по мнению аудиторов, некорректно. Так, для компьютеров в разделе «Характеристика основного средства» должна быть указана следующая информация:

      - характеристика монитора;

      - характеристика жесткого  диска;

      - сведения о материнской  плате;

      - сведения об оперативной  памяти, видео карте и др. [15, 211] 

- отражение  на счете 01 «Основные средства»  в качестве основных средств  активов, являющихся капитальными вложениями (например, оборудования, находящегося в монтаже или в пути; объекта недвижимости, на который поданы документов на государственную регистрацию);

- невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих в организации и используемых в производственном процессе.

     Пример: В офисе проверяемой организации находился ксерокс, принадлежавший директору (и вследствие этого не отраженный в учете). Ксерокс фактически был передан директором своей организации и использовался в производственных целях, в связи с чем регулярно приобреталась и списывалась на себестоимость бумага. При налоговой проверке правомерность списания на себестоимость бумаги была оспорена, так как документально наличие на предприятии ксерокса подтверждено не было. 

- включение в состав одного инвентарного объекта частей, имеющих различные сроки полезного использования или наоборот, признание различными инвентарными объектами предметов, которые выполняют свои функции в составе комплекса, а не самостоятельно;

     Пример: Организация приобрела компьютер в стандартной комплектации (процессор, монитор, принтер) и отразила в учете каждую указанную часть как отдельный инвентарный объект. Если для указанных частей не установлены различные сроки полезного использования (изготовителем, например, установлен срок для компьютера в целом), то организации нет оснований для такого решения (см. письмо Минфина РФ № 04-02-05/6 от 02.12.1999 г.);

несоответствие  данных учетных регистров  данным, содержащимся в системных документах; 

- отражение на счете 01 «Основные средства» в качестве основных средств объектов, приобретенных для последующей перепродажи;

- нерегулярное проведение переоценки основных средств;

- неточное отражение в учете сумм уценки и дооценки;

- отсутствие системных документов, обосновывающих правомерность учетных данных;

     Пример: Учредитель организации в соответствии с уставом должен внести денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. Вместо этого он вносит основные средства, что организация и отражает в учете.

        Основное средство списано со счета 01 как переданное в качестве вклада в уставный капитал. Однако учредительный договор, предусматривающий эту операцию, в организации отсутствует. 

- невключение в первоначальную стоимость основного средства фактических затрат, связанных с приобретением,  сооружением, изготовлением.

      Пример: Работник ездил в командировку по вопросу приобретения для организации основного средства. Бухгалтер отнес командировочные расходы на счет 26, а следовало включить их в первоначальную стоимость основного средства путем отражения на счете 08. 

- начисление сумм амортизации выше стоимости объекта основных средств;

- неточное определение срока полезного использования объекта основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету;

- приостановление начисления амортизационных отчислений в течении срока полезного использования объекта основных средств без достаточных на то оснований (например, консервация основных средств);

- изменение первоначальной стоимости основных средств, не предусмотренное ПБУ 6/01;

     Пример: Проверяемая организация являлась собственником производственного здания, стоимость которого была отражена на счете 01. Для оформления в бюро регистрации свидетельства на право собственности пришлось оплатить услуги проектно-инвентаризационного бюро, связанные с кадастровой съемкой. Эту сумму организация отнесла на увеличение стоимости здания, что и было оспорено при проверке. 

- отражение в учете основных средств, полученных по договорам мены или дарения, не по рыночной стоимости;

- неотражение увеличения первоначальной стоимости основного средства при проведении реконструкции или модернизации.

      Пример: В ходе аудиторской проверки ООО «Гранит» аудитором было установлено, что оказанные услуги подрядной организацией по реконструкции объекта основных средств  на сумму 94 400 руб., в том числе НДС – 14 400 руб. были отнесены на текущие расходы. В учете организации были сделаны следующие записи:

      ДТ 20 КТ 60  80 000 руб.

      ДТ 19 КТ 60  14 400 руб.

      В нарушение п. 27 ПБУ 6/01 организация допустила  следующую ошибку: расходы на реконструкцию здания были отнесены на текущие расходы. Указанная ошибка привела к искажению бухгалтерской отчетности и финансовых результатов. [17, 154] 

- несоответствие стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; 

      Пример: Расчеты несоответствий приведены аудитором в таблице 2.1.

      Таблица 3.1.

      Сопоставление данных бухгалтерского баланса (форма №1)и  приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

 

      На  основании имеющихся  данных и выявленных несоответствий, данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проверить и подтвердить правомерность исчисления налога на имущество не представляется возможным. [15, 232] 

- неточное отражение доходов и расходов в списания с бухгалтерского учета объектов основных средств;

- недостоверное (не подтвержденное инвентаризацией), неполное раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

      Обнаруженные  ошибки и нарушения аудитор анализирует  в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями).

      Выявленные  в процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

      Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность и значимость приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерской финансовой отчетности.

     Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, правильности отражения операций организация, если она не подлежит обязательному аудиту, может пригласить аудитора.

      Свою  работу аудиторы должны начинать с  ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучают учредительные  документы, виды деятельности, учетную политику организации. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

        Необходимо обозначить более  важные вопросы, дающие ответ об объеме операций по счетам учета основных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с основными средствами.

      В начале проверки следует оценить  эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью основных средств. Это можно оценить с помощью тестирования, которое дает предварительную оценку соблюдения в организации дисциплины, выявить наиболее уязвимые участки, определить особенности ведения учета основных средств в организации.

      В своей проверке в качестве источников информации аудитор использует первичные документы. Для того чтобы получить наиболее полную и достоверную информацию о совершаемых операциях необходимо определить порядок оформления первичных документов. Неполное или некачественное оформление документов может привести к неправильному отражению хозяйственной операции и в последствии к искажению бухгалтерской отчетности.

      В ходе проверки аудитор должен получить достоверные аудиторские доказательства о фактах хозяйственной деятельности. Для этого он может проводить тестирования, опросы сотрудников, проводить необходимые процедуры. Все полученные доказательства отражаются в рабочей документации аудитора, которая заполняется в ходе проведения аудиторских процедур.

           Результатом аудиторской проверки правильности ведения бухгалтерского учета,  составления бухгалтерской отчетности и правильности отражения операций является формирования мнения о достоверности применяемой в организации методики учета основных средств действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ.