Теоретические, организационные и правовые основы ведения учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения (на примере ООО

     При расчете базы для начисления страховых  взносов бухгалтеру нужно учитывать  предельный размер облагаемой базы. В 2010 г. он равен: 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Если сумма вознаграждений, которую организация выплатила физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, превысила данную величину, то в дальнейшем начислять страховые взносы не нужно. Однако базы по страховым взносам в бюджеты разных внебюджетных фондов могут различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины, например, по пенсионным взносам раньше, чем по платежам в бюджет ФСС РФ. В таком случае не нужно рассчитывать страховые взносы только в бюджет того фонда, по которому размер базы достиг предельного лимита. 

2.5 Учет и  организация расчетов по обязательному  социальному страхованию от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний 

     Физическое  лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а в некоторых случаях  и по гражданско-правовому договору (далее - работник), может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает  временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь  за собой потерю работником заработка, признание его инвалидом и  другие негативные последствия. На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, и  направлено обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Суть  этого страхования в том, что  работодатель обязан платить за работников страховые взносы. А работники, которые  приобрели профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую выплату по страховке. Основным источником правового регулирования является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д. ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования. Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др.

     Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  ведется по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации., в котором открывают  субсчет второго порядка 69-1-2 "Расчеты  с ФСС РФ по взносам на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний". Использование  субсчетов второго порядка закреплено в учетной политике организации. Начисление взносов отражается по кредиту  счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции  со счетами учета затрат 20 (08, 25, 26,44, 91/2). При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в табл 2. 
 
 
 
 

     Таблица 2

     Ситуация: организация выплатила бухгалтеру И.И. Семеновой материальную помощь в связи со смертью отца. А охраннику  Н.Ю. Пирогову - поощрительную выплату  за проявление особой инициативы в  работе.

     Выплата И.И. Семеновой освобождается от страховых взносов на основании  п. 8 Перечня необлагаемых выплат. Выплата  Н.Ю. Пирогову в этом Перечне не предусмотрена. Поэтому с нее нужно исчислить  и уплатить страховые взносы.

     Пример  расчета суммы страховых взносов: организация ООО «Великоросс» занимается оптовой и розничной торговлей. Этот вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,2%. Основание - Закон N 179-ФЗ, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857 (далее - Классификация видов деятельности). Скидок и надбавок к тарифу у организации нет.

     Предположим, что за декабрь 2009 г. организация начислила своим работникам заработную плату в размере 3 00000 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам не было.

     Сумма страховых взносов за декабрь  2009 г. определяется так:

     3 00 000 руб. x 0,2% = 600 руб.

     Пример  отражения в бухгалтерском учете  страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний

     Организация в январе 2010 г. начислила своим  работникам оплату труда в размере 360 000 руб. Эта сумма составила  базу для начисления страховых взносов. Организация занимается торговлей. Данный вид деятельности относится  к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой  тариф 0,2% (Закон N 179-ФЗ, Классификация  видов деятельности). Отразим в  бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов.

     Решение

     В бухгалтерском учете страховые  взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются  в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

     Сумма страховых взносов рассчитывается так:

     360 000 руб. x 0,2% = 720 руб.

     Страховые взносы организация отразит по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и  кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 "Расчеты  с ФСС РФ по взносам на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (Инструкция по применению Плана счетов). 
 
 
 

В бухгалтерском  учете организации надо сделать  такие записи.

     Таблица 3

     Пример  начисления страховых взносов на заработную плату

     Согласно  Положению об оплате труда, действующему в организации зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в  размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей  структурных подразделений.

     Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена  возможность выплаты сотрудникам  премий по итогам месяца. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации продукции. Предположим, что в январе 2010 г. работнику организации Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена  заработная плата за январь в общей  сумме 22 400 руб., в том числе:

• 14 000 руб. - должностной оклад;
• 1400 руб. - надбавка за интенсивность;
• 3500 руб. - доплата за особые условия труда;
• 3500 руб. - ежемесячная премия.

     Кроме того, Л.Г. Попову начислены:

• премия по итогам месяца- 15 568 руб. 35 коп.;
• разовая материальная помощь в связи с кражей в квартире, выданная по заявлению Л.Г. Попова, - 20 000 руб.

     Организации присвоен I класс профессионального риска в соответствии с классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены. В январе организация не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

     Решение: Рассчитаем базу для исчисления страховых  взносов за январь 2010 г. Для этого  суммируем все выплаты, начисленные  Л.Г. Попову в январе, которые облагаются страховыми взносами:

     7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп.

     Сумма материальной помощи, выплаченной Л.Г. Попову, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 8 Перечня  необлагаемых выплат).

     Рассчитаем  величину страховых взносов за январь 2010 г. с суммы выплат за тот же месяц. Для этого базу умножим  на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального риск: 37 968 руб. 35 коп. x 0,2% = 75 руб. 94 коп. 
 
 
 
 
 
 
 

     В январе 2010 г. в бухгалтерском учете  делаем такие записи.

     Таблица 4