Теоретические, организационные и правовые основы ведения учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения (на примере ООО

     За  нарушение сроков уплаты страховых  взносов органы контроля вправе начислить  пени, а также привлечь к ответственности (ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

     2. Плательщики взносов - работодатели  обязаны вести учет начисленных  выплат и иных вознаграждений  в пользу физических лиц, а  также исчисленных с них сумм  страховых взносов.

     3. Все плательщики страховых взносов  обязаны представлять в органы  контроля отчетность - расчеты по  исчисленным и уплаченным страховым  взносам (Форма РСВ-1ПФР, ф. 4-ФСС  РФ). Форма РСВ-1 ПФР предоставляется  в территориальное отделение  ПФР. В ней отражаются сведения  об исчислении и уплате пенсионных  взносов и страховых взносов  на ОМС. Форма 4-ФСС РФ, предоставляется  в территориальные органы ФСС  РФ, предназначена для отчетности  по взносам по нетрудоспособности  и материнству, а также по  взносам на страхование от  несчастных случаев на производстве  и профзаболеваний и выплате  страхового обеспечения (пособий).

     Расчетный период по взносам состоит из четырех  отчетных периодов. Страхователи, которые  производят выплаты физическим лицам, должны представлять расчеты по страховым  взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по итогам каждого  отчетного периода. Отчетными периодами  по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

     За  непредставление расчета по страховым  взносам в срок предусмотрена  ответственность в виде штрафа (ст. 46 Закона N 212-ФЗ).

     4. Согласно ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ на  организации и предпринимателей  возложена также обязанность  сообщать в территориальные подразделения  ПФР и ФСС РФ об определенных  событиях в их хозяйственной  деятельности. Причем уведомить  органы контроля необходимо в  установленные сроки.

     Обязанность заплатить страховые взносы возникает  только тогда, когда у вас есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты взносов. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей  являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Но при этом есть и такие выплаты, которые  страховыми взносами не облагаются (ст. ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

     Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления таких взносов.

     Выплаты и вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей:

• на суммы оплаты труда: заработную плату, премии, надбавки и т.п. (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ).
• на материальную помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев, указанных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В том числе взносами облагается и разовая материальная помощь, если возможность ее выплаты предусмотрена трудовым договором.
• разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются у вас в трудовом (коллективном) договоре с работником.

     Взносами  облагаются как денежные выплаты, так  и неденежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам  на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и  лицензионным договорам (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

     Выплаты и вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами :

     Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами. И вот почему. Во-первых, некоторые из них просто не входят в объект обложения страховыми взносами. Во-вторых, часть вознаграждений физическим лицам специально освобождена Законом N 212-ФЗ от начисления страховых взносов.

     Итак, нет объекта обложения страховыми взносами, а значит, и не нужно  начислять взносы, если:

     1) выплаты физическому лицу производятся  за рамками трудовых или гражданско-правовых  договоров на выполнение работ  (оказание услуг), а также авторских  и лицензионных договоров. Это  следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. К таким выплатам, например, относятся:

• выданные работнику подотчетные суммы на приобретение материальных ценностей;
• вознаграждения, которые выплачивает адвокатское образование адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;
• материальная помощь членам семьи умершего работника.

     2) выплаты осуществляются по гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является переход права собственности  или вещных прав на имущество  (имущественные права), а также  по договорам передачи имущества  в пользование. Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды и т.п.

     3) вознаграждения в пользу иностранного  гражданина или лица без гражданства,  если такие выплаты производятся:

• по трудовому договору, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ;
• по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которого происходит за пределами территории РФ.

     Страховыми  взносами по нетрудоспособности и материнству  в ФСС РФ, а также взносы по страхованию несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются любые  вознаграждения, которые вы выплачиваете физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским  и лицензионным.

     Заметим, что до 1 января 2010 г. аналогичная норма была установлена по ЕСН в части, которая подлежала зачислению в бюджет ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). Как показала практика, при применении данного освобождения налогоплательщики часто сталкивались с тем, что налоговые органы пытались переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислить ЕСН по бюджету ФСС РФ. Такая же проблема может возникнуть и у плательщиков страховых взносов, если по существу отношения работодателя с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь спор с органами ФСС РФ.

     Применяемые вычеты по страховым взносам в  бюджет ФСС РФ:

     Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) организация вправе уменьшить на произведенные расходы по выплате  страхового обеспечения работникам. Такое право предоставлено вам  ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

     В частности, в расходы вы можете включить (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ):

• пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
• социальное пособие на погребение.

     При уменьшении ежемесячного платежа в  бюджет ФСС РФ на расходы по выплате  пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее.

     Допустим, что работодатель выплатил пособие  при наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или  травмы работника. В расходах по страховым  взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая  начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности. Дело в том, что больничный за первые два дня  оплачивает работодатель за счет собственных  средств и эти затраты ФСС  РФ не возмещает. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ.

     Кроме того, в объект обложения страховыми взносами не попадают некоторые гарантийные  выплаты работникам, которые связаны  с выполнением не трудовых, а государственных  или общественно значимых обязанностей. А также выплаты, которые направлены на то, чтобы поддержать отдельные  категории работников в трудной  жизненной ситуации. Например, это:

• средний заработок работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);
• средний заработок за время призыва работника на военные сборы (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе");
• оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ), и т.п. Такие выплаты страховыми взносами в части ФСС не облагаются.

     Вознаграждениях физическим лицам, которые прямо  освобождены от обложения страховыми взносами. К ним, в частности, относятся:

• государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
• командировочные расходы, в том числе суточные;
• компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей;
• компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера и другие выплаты;
• страховые взносы начисляются на компенсацию за неиспользованный отпуск, которая выплачивается увольняемым работникам;
• единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка;
• все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
• к необлагаемым выплатам отнесены вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ.

     Выплаты необлагаемые страховыми взносами на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний:

     Перечень  выплат, необлагаемых взносами утвержден  Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Так, к примеру, страховые  взносы не начисляются на пособия  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное  пособие по уходу за ребенком, на отдельные виды целевой материальной помощи, которые перечислены в  п. п. 7 и 8 Перечня необлагаемых выплат (в связи с пожаром, увечьем  и т.п.), и др.

     Размер  страхового тарифа по взносам на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  зависит от класса профессионального  риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя (ч. 1 ст. 21 Закона N 125-ФЗ). Чем выше класс профессионального риска, тем больше страховой тариф. Класс профессионального риска отражает уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. Он показывает, насколько травмоопасен, вреден работников тот вид деятельности, которым занимается организация.

     Ежемесячный платеж нужно рассчитать в разрезе  каждого бюджета, в который перечисляются  страховые взносы (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Глава 2. Общая  характеристика на примере организации ООО «Великоросс» 

     2.1 Хозяйственно-экономическая и организационная  характеристика ООО «Великоросс» 

     Полное  наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Великоросс». Юридический адрес: 454008, Челябинская обл.,  г. Челябинск, ул. Молодогвардейцев, д. 37/Б.

     Фактический адрес: 454008 г.Челябинск, ул. Молодогвардейцев, д. 37/Б. Форма собственности частная. Дата создания предприятия - 2002 г.

     ИНН/КПП: 7447073776/ 744701001; ОГРН: 1025202262227

     Уставный  капитал: 10 тыс. рублей

     Учредителем организации является: Тогобицкий Петр Васильевич.

     Количество работающих в организации: 12 человек. Месячный фонд оплаты труда: 360 тыс. рублей. Среднемесячная заработная плата на одного работающего - 15,2 тыс. рублей.