Теоретические, организационные и правовые основы ведения учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения (на примере ООО

     Общество  с ограниченной ответственностью «Великоросс» является юридическим лицом по Российскому  законодательству и действует в  соответствии с Федеральным законом  «Об обществах с ограниченной ответственностью», ГК РФ, иными правовыми  актами Российской Федерации и настоящим  уставом общества, именуемым в  дальнейшем «Устав». Общество имеет  самостоятельный баланс. Общество имеет  круглую печать; вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, открывать расчетные, в том числе  валютные и иные счета в Банках Российской Федерации и за ее пределами. Общество является собственником имущества, образованного за счет вкладов его участников, именуемых в дальнейшем «Участники», произведенного, а также приобретенного Обществом в процессе его деятельности за счет полученных доходов, а также по другим основаниям, допускаемым законодательством.

     Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется директором, избранным  общим собранием участников общества сроком на 3 (три) года. К компетенции  директора относятся все вопросы  руководства текущей деятельностью  общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции  общего собрания. Директор организует выполнение решений общего собрания. Директор назначается и отзывается общим собранием участников и  подотчетен ему. Директором общества может  быть назначен один из участников, а  также по контракту оформлено  лицо, не являющееся участником общества. Директор без доверенности действует  от имени общества, в том числе  представляет его интересы во всех отечественных и зарубежных учреждениях, организациях, обществах и других законных образованиях, совершает сделки от имени общества, открывает в  банках расчетные, валютные и иные счета, утверждает штаты, издает приказы и  дает указания, обязательные для выполнения всеми работниками общества.

     Директор  общества на основании законодательства Российской Федерации определяет порядок  найма и увольнения работников общества, утверждает штатное расписание и  правила внутреннего трудового  порядка, устанавливает заработную плату и принимает меры поощрения  работников общества, а также налагает на них взыскания, устанавливает  порядок предоставления работникам выходных дней, отпусков, и продолжительность  ежегодных оплачиваемых отпусков. Директор общества распоряжается средствами общества на основе законодательства Российской Федерации и в порядке, установленном контрактом (трудовым договором).

     Целями  деятельности общества являются удовлетворение общественных потребностей в услугах, предоставляемых обществом, а также  получение прибыли в интересах  участников общества.

     Для реализации своих целей общество осуществляет следующие виды деятельности торгово-закупочная, снабженческо-сбытовая деятельности. 
 

     2.2 Организация бухгалтерского учета  и составления отчетности 

     Учетная политика организации ООО «Великоросс» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• Формы первичных учетных документов;
• Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
• Методы оценки активов и обязательств;
• Правила документооборота и обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

     В состав годовой бухгалтерской отчетности организации предоставляет:

• Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
• Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

     В ООО «Великоросс» применяется журнально-ордерная форма учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» и дальнейшей компьютерной обработкой документов. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34-н, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1999 г. №60н, Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской финансовой отчетности» и планом счетов.

     В целях непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, отражение в  учете всех хозяйственных операций производится по времени их осуществления (порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете). Используемый рабочий план счетов разработан на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94н.

     Доходы  и расходы в налоговом учете  учитываются методом начисления (п.2 ст.271 и п.1 ст.272 Налогового кодекса  РФ) и отражаются на основании первичных  документов: регистров бухгалтерского учета, при недостаточности сведений – вносятся дополнительные реквизиты  или корректируются данные бухгалтерского учета. Несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих  расходах. Материально-производственные запасы списываются по фактической  себестоимости с применением  счета 10, с учетом услуг по транспортировке, без использования счетов 15 и 16. Учет спецодежды производится на счете 10. Учет расходов по обычным видам деятельности производится с использованием счета 20. Общехозяйственные и управленческие расходы полностью списываются  на себестоимость проданной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде. Базой  для распределения расходов по основному  виду деятельности является выручка  от реализации Дт сч. 90 «Продажи» (п.9 ПБУ 10/99). Налог на имущество отражается по Дебету счета 91.

     Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу, списываются  на затраты по мере отпуска их в  производство или эксплуатацию. Начисление амортизации основных средств в  бухгалтерском и налоговом учете  производится линейным способом.

     Бухгалтерская отчетность (годовая и квартальная) предоставляется в объеме и в  сроки, установленные законодательством  РФ. Бухгалтерскую отчетность организации  подписывают руководитель и главный  бухгалтер.

 

     2.3 Учет и организация расчетов  по взносам на обязательное  пенсионное страхование и на  обязательное медицинское страхование  с Пенсионным фондом РФ 

     Организация страховые взносы отражает на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты  по социальному страхованию".

     Произведем  расчет ежемесячного обязательного  платежа в 2010 году:

     Например, организация с января по март 2010 г. начислила сотруднику отдела маркетинга И.А. Исаеву (1960 года рождения) заработную плату по трудовому договору в размере 360 00 руб. Кроме того, в марте текущего года И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20 000 руб.

     База  по страховым взносам с вознаграждений И.А. Исаеву с января по март 2010 г. включительно составила:

     - по бюджету ПФР - 380 00 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);

     - по бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (вознаграждение  по договору авторского заказа  в базу не включается);

     - по бюджету ФФОМС - 380 00 руб. (360 00 руб. + 20 000 руб.);

     - по бюджету ТФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.).

     Организация в 2010 г. применяет общие страховые тарифы: в бюджет ПФР - 20%, в бюджет ФСС РФ - 2,9%, в бюджеты ФФОМС и ТФОМС - 1,1% и 2% соответственно (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ);

     - размер заработной платы И.А.  Исаева за месяц составляет 40 000 руб.;

     - сумма исчисленных пенсионных  взносов в бюджет ПФР за  период с января по август  2010 г. включительно составляет 64 000 руб.;

     - сумма взносов по нетрудоспособности  и материнству в бюджет ФСС  РФ за январь - август 2010 г. - 9280 руб.;

     - сумма страховых взносов на  ОМС в бюджет ФФОМС за январь - август 2010 г. - 3520 руб.;

     - сумма страховых взносов на  ОМС в бюджет ТФОМС за январь - август 2010 г. - 6400 руб.

     В данном случае сумма ежемесячных  обязательных платежей по страховым  взносам за сентябрь 2010 г. для организации составит:

     Таблица 1

 

     Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в  бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в бюджеты  ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС отдельными платежными поручениями. Уплата страховых  взносов в бухучете оформляется  следующей проводкой: Дебет 69 (субсчет  внебюджетного фонда) Кредит 51 - перечислены  взносы в соответствующий фонд.

 

     2.4 Учет и организация расчетов  по социальному страхованию 

     Суммы, полученные от ФСС в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются так: Дебет 51 Кредит 69, субсчет "Расчеты  с ФСС по взносам на социальное страхование", - получены деньги от ФСС  в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование. Например, в  феврале 2010 г. организация оплатила менеджеру А.С. Петрову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые два дня нетрудоспособности в размере 1207,60 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1811,40 руб. - за счет средств ФСС РФ.

     В данной ситуации организация вправе уменьшить ежемесячный платеж в  бюджет ФСС РФ за февраль 2010 г. только на пособие в размере 1811,40 руб.

     Рассчитаем  базу для исчисления страховых взносов в бюджет ФСС: Менеджер А.А. Котов получает в организации заработную плату в размере 36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2010 г. за разработку художественного оформления обложки нового издания по договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. А в марте 2010 г. в связи с участием А.А. Котова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.

     Базу  для исчисления страховых взносов  с вознаграждений А.А. Котову бухгалтер  должен определить следующим образом:

     По  взносам по нетрудоспособности и  материнству в бюджет ФСС РФ:

     Январь - 36 000 руб.

     Февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.).

     Март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).

     В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а  также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). То есть за период январь - март 2010 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.