Сводная (консолидированная) отчетность

     При формировании консолидированной отчетности используются данные за один и тот  же период и на одну и ту же дату. Другое дело, когда организация вошла  в группу компаний после начала отчетного  периода. Допустим, головная организация  купила контрольный пакет акций  дочерней. Тогда используются данные, за отчетный период начиная с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  организация вошла в рассматриваемую  группу.

     Кроме того, очень важно проверить информацию о хозяйственных операциях между  взаимозависимыми организациями. Во-первых, следует проверить акты сверок расчетов между организациями. Суммы дебиторской  и кредиторской задолженностей должны совпадать. Например, если на отчетную дату за организацией А числится кредиторская задолженность перед организацией Б на сумму 300 000 руб., то в данных организации  Б должна значиться дебиторская  задолженность организации А  на ту же сумму. Во-вторых, нужно провести инвентаризацию расчетов на предмет  соответствия показателей, связанных  с взаимной реализацией товаров  и услуг. То есть при реализации товаров  и услуг в одной организации  товарно-материальные ценности и услуги должны быть оприходованы в другой организации в соответствующих суммах. В-третьих, необходимо сопоставить данные о финансовых вложениях одних организаций и долях в уставном капитале других организаций. Эти данные могут не совпадать, если акции или доли приобретались по цене выше номинала. В этом случае рассчитывается разница между суммой приобретения и номиналом долей или акций и результат отражается в сводной отчетности. Этот показатель будет именоваться «Деловая репутация организаций». В Методических рекомендациях он называется «Деловая репутация дочерних обществ». Фирмы, по результатам деятельности которых составляется сводная отчетность для целей управленческого учета, не всегда выступают в роли головных и дочерних. Поэтому слова «дочерних обществ» в отчете лучше опустить.

     Обязательный  элемент сводной отчетности, как, впрочем, и любой другой бухгалтерской  отчетности, — это пояснительная  записка. В ней следует указать  все данные, требующие расшифровки. В записке можно также изложить принцип расчета некоторых показателей.

     Сводный бухгалтерский баланс

     Перейдем  непосредственно к составлению  сводной отчетности. Начнем с формы  № 1 — бухгалтерского баланса.

     Раздел I посвящен внеоборотным активам. По строке 110 указывается сумма остатков нематериальных активов на начало и конец отчетного  периода соответственно. Чтобы определить эту величину, нужно просуммировать остатки нематериальных активов  по всем организациям, используя данные бухгалтерских балансов.

     В сводном бухгалтерском балансе  появится дополнительный нематериальный актив. Это «деловая репутация организаций», которую мы рассчитали на этапе подготовки к формированию отчетности. Сумма  «деловой репутации» также войдет в  сумму, отражаемую по строке 110. Следует  заметить, что «деловая репутация» возникает, если акции или доли в  уставном капитале организаций покупаются у третьих лиц. Если же они приобретаются  непосредственно у дочерней или  зависимой организации, то при превышении цены над номиналом возникает эмиссионный доход. Он исключается из сводного баланса как взаимная прибыль.

     Расчет  остатков по основным средствам, незавершенному строительству и доходным вложениям  в материальные ценности несложный. Показатели суммируются по всем организациям. Правда, если одна из организаций строительная, а ее инвестор — другая организация  из рассматриваемой группы, в строку 130 «Незавершенное строительство» сводного баланса включается сумма незавершенного производства строительной организации, касающаяся строительства у «родственного» инвестора. В дальнейшем по строке 210 «Затраты в незавершенном производстве»  сводного баланса эта сумма показываться не будет.

     В строке 140 отражаются долгосрочные финансовые вложения. Просуммируем их по всем организациям и вычтем вложения в организации  из рассматриваемой группы.

     Отложенные  налоговые и прочие внеоборотные активы по строкам 145 и 150 соответственно рассчитываются путем сложения показателей  по всем организациям.

     Подводим  итог по разделу I. Получаем величину, характеризующую  внеоборотные активы по всем взаимосвязанным  организациям.

     В разделе II отражаются оборотные активы. В строке 210 «Запасы» суммируются  остатки по ТМЦ по всем организациям. Если какие-либо из оставшихся товаров  или материалов приобретены у  «родственных» организаций, из стоимости  остатков исключается сумма прибыли  по взаимным продажам, приходящаяся на остаток товаров и материалов. Их стоимость можно определить точно. Сложнее с затратами, учтенными  в незавершенном производстве.

     Стоимость материалов, купленных у «родственных»  организаций и переданных в производство, но не вошедших в готовую продукцию  или не реализованных, определяется только расчетным путем. Для этого  используются самостоятельно разработанные организациями формулы, основанные на нормах расхода сырья и материалов для производимой продукции.

     Особого внимания заслуживает расчет суммы  «взаимной» прибыли, приходящейся на ТМЦ, готовую продукцию и НЗП. Нам  известна общая сумма взаимной реализации, а также сумма прибыли от этой сделки (по данным организации-продавца). Сумму «взаимной» прибыли в остатках запасов можно рассчитать по формуле:

     «Взаимная»  прибыль в остатках = Прибыль от взаимных реализаций : Выручка от взаимных реализаций х Остаток запасов.

     Как уже отмечалось, «взаимную» прибыль  в остатках нужно вычесть из суммы  запасов.

     НДС по приобретенным ценностям, числящийся на счете 19, складываем по всем организациям.

     Дебиторскую задолженность со сроками больше и менее года по строкам 230 и 240 суммируем  по всем организациям и вычитаем из нее взаимозадолженности, то есть долги  организаций из группы.

     В строке 260 указываются краткосрочные  финансовые вложения. Эти показатели по всем организациям складываем, а  займы, предоставленные «родственным»  организациям, исключаем.

     Денежные  средства и прочие оборотные активы суммируем. В строках 290 и 300 подводим итоги по разделу II и по всем активам  соответственно.

     Переходим к разделу III. Сначала заполняем  показатели в пассиве баланса. По строке 410 отражаем общие уставные капиталы, из которых исключаем доли, принадлежащие  организациям из рассматриваемой группы. Добавочный и резервный капитал  по строкам 420 и 430 суммируем. Затем рассчитываем показатель строки 470. Прибыли или  убытки (с минусом) суммируем и  вычитаем прибыли или прибавляем убытки от операций между «родственными» организациями. В строке 490 рассчитываем итог по разделу.

     Остановимся еще на одном показателе сводной  отчетности. Он называется «доля меньшинства». Этот показатель рассчитывается, если одна из рассматриваемых организаций головная. Долей меньшинства будет сумма долей в уставных капиталах прочих организаций, не принадлежащих головной. Кроме того, можно рассчитать долю меньшинства в прибыли по формуле:

     Доля  меньшинства в прибыли = Доля меньшинства  в уставном капитале : Уставный капитал  х Прибыль.

     Разделы IV и V посвящены долгосрочным и краткосрочным  обязательствам. Величины долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов складываем в строках 510 и 610 соответственно. Вычитаем займы, выданные организациями  из рассматриваемой группы. Так же поступаем с кредиторскими задолженностями  из строки 620, то есть вычитаем их из общей  суммы взаимозадолженности. Аналогично рассчитываем задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов в строке 630, уменьшая эту  величину на задолженность перед  «родственными» учредителями и участниками.

     Прочие  показатели по строкам 515, 520, 640, 650 и 660 суммируем  по всем организациям. В строках 590, 690 и 700 подводим итоги. Сверяем величины по строкам 300 и 700 (актив и пассив). Если они равны, значит, все заполнено  верно. Сводный баланс сошелся.

     Пример:

     ООО «Кварта» владеет 60% акций ЗАО «Квинта». Составим сводный баланс по этим организациям за 2005 год. Исходные данные для сводной  отчетности приведены в табл. 1 и 2.

     Вначале сверим данные о хозяйственных операциях  между ООО «Кварта» и ЗАО «Квинта». Все сходится, кроме финансовых вложений у ООО «Кварта» и данных о доле в уставном капитале ЗАО «Квинта». Финансовые вложения ООО «Кварта» превышают  долю в уставном капитале. Значит, акции  приобретены по цене выше номинала. Рассчитаем показатель деловой репутации  ЗАО «Квинта». Он составит 100 000 руб. (280 000 руб. – 180 000 руб.). Добавим эту  сумму в сводном балансе к  нематериальным активам (строка 110). На 280 000 руб. уменьшим показатель строки 140 и на 180 000 руб. — показатель строки 410.