Сводная (консолидированная) отчетность

      - сводная бухгалтерская отчетность  группы взаимосвязанных организаций.

      Сводная бухгалтерская отчетность федеральных  органов исполнительной власти (министерств  и ведомств) составлялась в нашей  стране и ранее, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных  им министерств и ведомств.

      Сводная отчетность министерств и ведомств включала:

      - текущую сводную статистическую  отчетность;

      - периодическую сводную бухгалтерскую  отчетность;

      - годовую сводную бухгалтерскую  отчетность.

      Свод  отчетности осуществлялся в порядке  ведомственного подчинения организаций. Сводная отчетность составлялась двумя  методами (в зависимости от отраслевой принадлежности организаций):

      фабрично-заводским  методом, при котором сводный  отчет составлялся по признаку ведомственной  подчиненности;

      отраслевым  методом, при котором сводный  отчет составлялся по отраслевому  признаку.

      Большинство показателей сводной отчетности (например, показатели выпуска продукции, численности персонала и фондов заработной платы, затрат на производство, прибылей и убытков и др.) получали суммированием показателей сводимых отчетов. Отдельные показатели сводной  отчетности определяли путем вычисления средних и относительных величин  как по сводным данным, так и по данным отчетов организаций. В настоящее время этот вид сводной отчетности претерпел некоторые изменения.

      В частности, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями по состоянию  на 24.03.2000), установлено, что федеральные  министерства и другие федеральные  органы исполнительной власти составляют сводную годовую бухгалтерскую  отчетность по подведомственным им унитарным  предприятиям, а также отдельную  сводную отчетность по акционерным  обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Порядок составления  и представления сводной годовой  бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации определен Приказом Минфина  России от 15.01.1997 N 3. В соответствии с  утвержденным порядком при составлении  сводной отчетности министерства, ведомства  и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую  отчетность по организациям, по которым  на них возложены координация  и регулирование деятельности.

      Сводный годовой бухгалтерский отчет  министерствами и ведомствами рекомендуется  составлять и представлять по основной деятельности:

      -  предприятий промышленности;

      - строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских  организаций;

      - геологических и топографо-геодезических  организаций (экспедиций);

      - научных организаций;

      - предприятий по материально-техническому  снабжению и сбыту;

      - организаций торговли и общественного  питания;

      - предприятий по производству  сельскохозяйственной продукции;

      - вычислительных центров и других  организаций, оказывающих информационно-вычислительные  услуги;

      - предприятий транспорта;

      -предприятий  по ремонту и содержанию автомобильных  дорог;

      - предприятий жилищно-коммунального  хозяйства;

      - внешнеэкономических организаций.

      Сводная отчетность федеральных органов  исполнительной власти составляется путем  суммирования соответствующих данных отчетности организаций, подведомственных органу исполнительной власти. Сводная  годовая бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти представляется Минфину России, Минэкономики России и Госкомстату  России.

      Кроме того, в соответствии с Инструкцией  по бухгалтерскому учету в бюджетных  учреждениях, утвержденной Приказом Минфина  России от 30.12.1999 N 107н, федеральные органы исполнительной власти, являющиеся главными распорядителями средств федерального бюджета, представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую  отчетность об исполнении смет доходов  и расходов учреждений, находящихся  в их ведении. При составлении  сводного отчета об исполнении смет доходов  и расходов также производится суммирование показателей отчетности подведомственных организаций. С целью избежания  двойного счета остатки по счетам расчетов в активе баланса главного распорядителя и по этим счетам в  пассиве баланса учреждений, находящихся  в их ведении, взаимно исключаются. Главные распорядители представляют сводную месячную, квартальную и  годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет доходов и расходов учреждений, находящихся в их ведении, соответственно Минфину России и  органам, исполняющим бюджеты субъектов  Российской Федерации и местные  бюджеты, в установленные ими  сроки.

      Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральными министерствами и другими  федеральными органами исполнительной власти, характеризуется тем, что:

      - собственником всех организаций,  включаемых в сводный отчет,  за исключением акционерных обществ,  выступает государство в лице  соответствующего органа исполнительной  власти;

      - как правило, все включаемые  в отчет организации относятся  к одной отрасли;

      - основным потребителем информации  такой отчетности выступает государство  в лице статистических и финансовых  органов;

      - сводная отчетность федеральных  органов исполнительной власти  является частью действующей  системы государственного финансового  контроля и планирования.

      Сводная (консолидированная) бухгалтерская  отчетность группы взаимосвязанных  организаций составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности (Приложение к Приказу Минфина  России от 30.12.1996 N 112, с изменениями  и дополнениями от 12.05.1999) и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации  от 09.01.1997 N 24. При этом Порядок носит  в большей степени декларативный, "рамочный", характер, в то время  как основные положения по составлению  сводной отчетности излагаются в  Методических рекомендациях.

      В Методических рекомендациях под  группой понимается головная организация  с ее дочерними и зависимыми обществами. При этом под дочерним обществом  понимается организация, в отношении  которой головная организация обладает более 50% голосующих акций (долей в  уставном капитале), либо имеет возможность  определять решения, принимаемые этой организацией, в соответствии с заключенным  между ними договором, либо имеет  иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом. Под  зависимым обществом понимается организация, значительной долей капитала которой (от 25 до 50%) владеет головная организация.

      Таким образом, для сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных  организаций характерно, что:

      - сводная бухгалтерская отчетность  составляется по группе взаимосвязанных  организаций, находящихся под  прямым или косвенным контролем  головной организации;

      - сводная отчетность группы отражает  имущественное и финансовое положение  группы как единого хозяйственного  целого, в связи с чем основной  особенностью методики составления  сводного отчета наряду с суммированием  показателей является исключение  показателей внутригрупповых расчетов, а также внутригрупповой реализации  и прибыли от операций между  организациями группы;

      - в сводной отчетности группы  выделяется доля активов и  капитала группы, не принадлежащая  головной организации, т.е. доля  акционеров группы, находящихся  в меньшинстве;

      - главной целью сводной отчетности  группы является представление  инвесторам и другим пользователям  результатов финансово-хозяйственной  деятельности группы взаимосвязанных  организаций в целом.

      Основной  сферой применения сводной (консолидированной) отчетности группы является котировка  акций группы на фондовом рынке.

      Подводя итоги рассмотрения особенностей сводной (консолидированной) отчетности группы взаимосвязанных организаций, можно  сделать вывод, что этот вид сводной  отчетности существенно отличается от сводной отчетности федеральных  органов исполнительной власти по:

      - типу организаций, данные отчетности  которых включаются в сводную  отчетность;

      - требованиям к показателям сводной  отчетности;

      - правилам составления сводной  отчетности;

      - целям составления сводной отчетности;

      - кругу пользователей сводной  отчетности.

      Указанные различия представлены в таблице 1.

      Таблица 1.

      Различия  сводной отчетности федеральных органов  исполнительной власти и сводной отчетности группы взаимосвязанных  организаций

        
 
 
 
 
 
 

     Процедура консолидирования отчетности

     Сводная (консолидированная) отчетность формируется  на основе собственной бухгалтерской  отчетности по каждой организации. То есть, чтобы составить сводный баланс и отчет о прибылях и убытках, нужно воспользоваться балансами и отчетами по форме № 2 по всем организациям из рассматриваемой группы. Показатели отчетности должны быть выражены в одних и тех же единицах измерения — в миллионах или тысячах рублей. Сама же сводная отчетность чаще всего составляется в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Если у группы компаний небольшие обороты, сводную отчетность можно формировать в тысячах рублей.

     Кроме отчетности по каждой организации нужны  данные бухгалтерского учета о хозяйственных  операциях, совершенных между взаимосвязанными организациями. Имеется в виду информация:

• выручке от реализации товаров, работ и услуг другим компаниям рассматриваемой группы;
• стоимости товаров, работ и услуг (в том числе списанных в производство или реализованных), приобретенных у других компаний рассматриваемой группы;
• прибыли и убытках, возникающих в результате операций между взаимосвязанными организациями;
• взаимной задолженности между организациями группы;
• финансовых вложениях во взаимосвязанные организации;
• долях в уставном капитале, принадлежащих взаимосвязанным организациям;
• выданных и полученных займах, в которых займодавец и займополучатель - взаимосвязанные организации;
• дивидендах, выплаченных другим участникам группы.

     Во  избежание противоречий все сведения приводятся на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерам «родственных»  организаций перед представлением данных для консолидированной отчетности рекомендуется составлять акты взаиморасчетов. Естественно, бухгалтеры организаций из группы компаний должны знать, какие фирмы являются для них «родственными».

     Подготовительный  этап

     На  данном этапе проводится унификация данных бухгалтерского учета взаимосвязанных  организаций. Принципы учетной политики в группе компаний должны быть едиными. Иначе кропотливой работы по унификации отчетных данных не избежать. Как известно, организация, применяющая УСН3, не обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме. Но если ее показатели нужны для составления сводной отчетности, такая организация должна вести полноценный бухучет с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.