Сводная (консолидированная) отчетность

     Отношения зависимости между хозяйственными обществами в Законе об акционерных  обществах не рассматриваются, хотя многие его главы и параграфы, устанавливающие сферу компетенции  совета директоров при заключение крупных сделок, подсчете голосов на общих собраниях акционеров и др., необходимы при определении контроля и составлении консолидированной отчетности. И лишь в Гражданском кодексе Российской Федерации указывается, что такая связь может осуществляться в форме дочернего и зависимого обществ.

     В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным  между ними договором, либо иным образом  имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного  общества (товарищества). Основное общество (товарищество), которое имеет право  давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно  с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. В случае несостоятельности  дочернего общества по вине основного  общества (товарищества) последнее  несет субсидиарную ответственность  по его долгам.

     В Гражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет  ему определять решения дочернего  общества, тогда как такие параметры  указываются для зависимых обществ. Например, в ст. 106 ГК РФ дано определение  зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций  акционерного общества или 20% уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью. Как зависимым, так и преобладающим  может быть только акционерное общество и общество с ограниченной ответственностью. Пределы взаимного участия хозяйственных  обществ в уставном капитале друг друга и число голосов, которыми одно из таких обществ может пользоваться на общем собрании участников или  акционеров другого общества, определяются законом.

     Другие  аспекты определения участия, зависимости  и контроля между обществами рассматриваются  в Законе РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической  деятельности на товарных рынках».

     В соответствии со ст. 18 этого Закона приобретение лицом (группой лиц) акций (долей) с правом голоса в уставном капитале хозяйственного общества, при  котором такое лицо (группа лиц) получает право распоряжаться более чем 20% указанных акций (долей), а также  приобретение лицом (группой лиц) прав, позволяющих определять условия  ведения хозяйствующим субъектом  его предпринимательской деятельности либо реализовать функции его  исполнительного органа, осуществляются с предварительного согласия федерального антимонопольного органа на основании  ходатайства юридического или физического  лица. Предварительное согласие на совершение таких сделок требуется  также в случаях, когда суммарная  балансовая стоимость активов покупателей  превышает 100 000 минимальных размеров оплаты труда или одним из участвующих  в сделке лиц является хозяйствующий  субъект, внесенный в Реестр хозяйствующих  субъектов, имеющих долю на рынке  определенного товара более 35%, либо приобретателем является группа лиц, контролирующая деятельность указанного хозяйствующего субъекта.

     Кроме того, Государственный комитет Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке новых экономических  структур (ГКАП России) в Приложении к приказу от 13 ноября 1995 г. № 145 «Об  утверждении и направлении на регистрацию Положения о порядке  представления антимонопольным  органам ходатайств и уведомлений  в соответствии с требованиями статей 17 и 18 Закона РФ «О конкуренции и  ограничении монополистической  деятельности на товарных рынках» дает определения, конкретизирующие статьи ГК РФ.

     Группа  лиц — это совокупность юридических  или юридических и физических лиц, применительно к которым  выполняется одно или несколько  условий:

     • лицо или несколько лиц совместно  в результате соглашения (согласованных  действий) имеют право прямо или  косвенно распоряжаться (в том числе  на основании договоров купли-продажи, доверительного управления, договоров  о совместной деятельности, поручения  или иных сделок) более чем 50% общего числа голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал юридического лица. Под косвенным распоряжением  голосами юридического лица понимается возможность фактического распоряжения ими через третьих лиц, по отношению  к которым первое лицо обладает указанным  правом или полномочием;

     • между двумя или более лицами заключен договор, которым предоставлено  право определять условия ведения  предпринимательской деятельности одного или нескольких участников договора или иных лиц либо осуществлять функции  их исполнительного органа;

     • лицо имеет право назначения более 50% состава исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного  совета) юридического лица;

     • одни и те же физические лица представляют более 50% состава исполнительного  органа и (или) совета директоров (наблюдательного  совета) двух и более юридических  лиц.

     Прямой  контроль трактуется как возможность  юридического или физического лица определять решения, принимаемые юридическим  лицом, посредством одного или нескольких действий:

     • распоряжения, в том числе совместно  с иными лицами в результате соглашения (согласованных действий), более  чем 50% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал юридического лица;

     • получения права определять, в  том числе совместно с иными  лицами, условия ведения предпринимательской  деятельности юридического лица или  осуществлять функции его исполнительного  органа;

     • получения права назначать более 50% состава исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного  совета) юридического лица;

     • участия совместно с одними и  теми же физическими лицами в исполнительном органе и (или) совете директоров (наблюдательном совете) двух и более юридических  лиц с представлением более 50% состава  их органа управления.

     Косвенный контроль рассматривается как возможность  юридического или физического лица определять решения, принимаемые юридическим  лицом, через третьих лиц, по отношению  к которым первое обладает одним  или несколькими правами или  полномочиями:

     • распоряжаться, в том числе совместно  с иными лицами в результате соглашения (согласованных действий), более  чем 50% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал юридического лица;

     • определять, в том числе совместно  с иными лицами, условия ведения  предпринимательской деятельности юридического лица или осуществлять функции его исполнительного  органа;

     • назначать более 50% состава исполнительного  органа и (или) совета директоров (наблюдательного  совета) юридического лица;

     • участвовать совместно с одними и теми же физическими лицами в  исполнительном органе и (или) совете директоров (наблюдательном совете) двух и более  юридических лиц, представляя более 50% состава их органа управления.

     Участник  группы лиц — это юридическое  или физическое лицо, прямо или  косвенно контролирующее другое юридическое  лицо либо прямо или косвенно контролируемое другим лицом.

     Участники одной группы лиц — это:

     а) лица, прямо или косвенно контролирующие одно юридическое лицо, включая это  юридическое лицо;

     б) лица, контролируемые лицами, указанными в п. «а».

     Определение контроля, установленное в современном  российском законодательстве, является ключевым при выяснении того, необходимо ли составлять консолидированную отчетность. Оно достаточно близко к определению  контроля на Западе.

     Вместе  с тем отсутствует понятие  материнской компании, эквивалентом которого в ГК РФ выступает в одних  случаях основное общество (товарищество), а в других — преобладающее  общество либо центральная компания в финансово-промышленных группах.

     Российское  определение дочернего общества по сути достаточно схоже с определением, данным в международных стандартах, а российские зависимые общества можно назвать аналогом британских ассоциированных или родственных  компаний, определение которых содержится в международных стандартах.

     Другие  вопросы составления консолидированной  отчетности дополняются и конкретизируются в Федеральном законе от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах».

     В данном Законе финансово-промышленная группа (ФПГ) определяется как совокупность юридических лиц, действующих в  качестве основного и дочерних обществ  либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании ФПГ в целях  технологической или экономической  интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности  и расширение рынков сбыта товаров  и услуг, повышение эффективности  производства, создание новых рабочих  мест.

     Участниками ФПГ признаются юридические лица, подписавшие договор о создании ФПГ, и учрежденная ими центральная  компания ФПГ либо основное и дочерние общества, образующие ФПГ.

     Дочерние  хозяйственные общества и предприятия  могут входить в состав ФПГ  только вместе со своим основным обществом (унитарным предприятием — учредителем).

     В состав ФПГ могут входить коммерческие и некоммерческие организации, в  том числе иностранные, за исключением  общественных и религиозных организаций (объединений). Участие более чем  в одной ФПГ не допускается.

     Среди участников ФПГ обязательно наличие  организаций, действующих в сфере  производства товаров и услуг, а  также банков или иных кредитных  организаций.

     Государственные и муниципальные унитарные предприятия  могут быть участниками ФПГ в  порядке и на условиях, определяемых собственником их имущества.

     В состав участников ФПГ могут также  входить инвестиционные институты, негосударственные пенсионные и  иные фонды, страховые организации, участие которых обусловлено  их ролью в обеспечении инвестиционного  процесса в ФПГ.

     Центральная компания ФПГ является юридическим  лицом, учрежденным всеми участниками  договора о создании ФПГ или являющимся по отношению к ним основным обществом  и уполномоченным в силу закона или  договора на ведение дел ФПГ. Регистрация  вновь учрежденной центральной  компании ФПГ осуществляется в порядке, установленном гражданским законодательством  Российской Федерации для регистрации  юридических лиц.

     Центральная компания ФПГ, как правило, является инвестиционным институтом. Допускается  ее создание в форме хозяйственного общества, а также ассоциации, союза.

     Центральная компания ФПГ в случаях, установленных  Федеральным законом № 190-ФЗ, другими  законодательными актами Российской Федерации, договором о создании ФПГ: выступает  от имени участников ФПГ в отношениях, связанных с созданием и деятельностью  ФПГ; ведет сводные (консолидированные) учет, отчетность и баланс ФПГ; готовит  ежегодный отчет о деятельности ФПГ.

     Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства  РФ от 9 января 1997 г. № 24.

     В результате рыночных преобразований в  Российской Федерации прежняя система  бухгалтерского учета не смогла полностью  отразить новые финансово-хозяйственные  операции организаций. Потребовались  перемены в законодательстве, уточнение  концептуальных основ и методологии  бухгалтерского учета и отчетности.

     До  недавнего времени составление  консолидированной отчетности в  Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в  бухгалтерском учете отдельных  операций, связанных с введением  в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и  Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.