Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета

 

Следует отметить значительную долю специалистов и руководителей  в структуре персонала ОАО "Каучук". По итогам 2006 года  она составила 33% от общего числа работников. Это  свидетельствует о высоком интеллектуальном потенциале предприятия ОАО "Каучук".

В целях материальной заинтересованности работников ОАО "Каучук" в выполнении плана производства, развития инициативы и творческого  подхода к работе на предприятии  разрабатываются положения по премированию и материальному поощрению работников. Данные о динамике изменений средней заработной платы персонала ОАО "Каучук"  приведены на  рисунке 2.2

      Рисунок  2.2 – Динамика изменения средней заработной платы

Таким образом, наблюдается  тенденция роста средней заработной платы работников предприятия, за исследуемый период она возросла в 1,5 раза.

 

2.    Принципы организации бухгалтерского управленческого учета в ОАО  «КАУЧУК»

Разработка плана счетов управленческого учета - чрезвычайно  важная и ответственная работа для создания всей системы управленческого учета. План счетов управленческого учета - это фундамент для учетной политики и одновременно регистр хранения данных.

Структура плана счетов (счета,  субсчета, аналитика) должна учитывать  финансовую и бюджетную структуру предприятия, обеспечив, таким образом, как внесение прогнозных и плановых величин, так и получение полностью сопоставимых фактических данных для анализа и корректировки бюджетов. То, с какой детализацией, в какой группировке и с какими аналитическими разрезами будут выделены отдельные счета, определит возможность получения и расшифровки данных в управленческих отчетах.

Управленческий учет является связующим  звеном между учетным процессом  и управлением предприятием..

Важнейшими целями управленческого учета на предприятии ОАО «КАУЧУК» являются:

• оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия;

• обеспечение базы для ценообразования;
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Важными факторами, влияющими  на построение управленческого плана  счетов компании, являются:

• взаимосвязь управленческого и финансового учета;
• специфика производства (массовое, позаказное и пр.);
• финансовая структура компании;
• способ ведения оперативного учета.

Объективность отражения  процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования  природных, трудовых, материальных и  финансовых ресурсов – основное требование, которому должны удовлетворять действующие в настоящее время системы информации, учета и отчетности.

Управляющие получают информацию непосредственно от объектов управления, или в обратном виде она поступает  от специальных информационных служб, важнейшей из которых является бухгалтерская. В настоящее время для предприятия она – единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной информации о затратах предприятия. Следовательно, от состояния организации бухгалтерского учета и качества учетной информации зависит в итоге качество управленческих решений, так как именно учетные системы формируют информационную базу для управленческого учета и как следствие - в некоторой степени – управленческого анализа.

На данном предприятии инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20-29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39 – для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования счетов 20-39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций.

План счетов управленческого  учета на ОАО «КАУЧУК»

Счета управленческого  и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся  в системе бухгалтерского учета  без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99), расходы по обычным видам деятельности, т.е. те из них, по которым реализация продукта отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

В разделе III Плана счетов открываются следующие счета для организации управленческого учета:

30 – «Материальные затраты»

31 – «Затраты на  оплату труда»

32 – «Отчисления на  социальные нужды»

33 – «Амортизация»

34 – «Прочие затраты»

37 – «Отражение общих  затрат».

По дебету счета 30 «Материальные  затраты» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальной составляющей других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К счету 30 «Материальные затраты» открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

На предприятии ОАО  «КАУЧУК» материальные расходы по цеху «А» составили 3000 рублей. В системе управленческого учета сделана следующая запись:

Дебет 30/«А» кредит 10/«А» - 3000 руб.

По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции  со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих  расходов и платежей» отражаются суммы начисленной заработной платы, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, в том числе высшего управленческого персонала. На данном счете также начисляют различные социальные выплаты за счет средств организации, которые не могут быть списаны в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счету необходимо вести субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

Допустим, что расходы на оплату труда на  данном предприятии по цеху «А» составили 13000 рублей, а по цеху «Б» - 20000 рублей. В системе управленческого учета сделана следующая запись:

Дебет 31/«А» кредит 70/«А»  - 13000 руб.

Дебет 31/«Б» кредит 70/«Б» - 20000 руб.

По дебету счета 32 «Отчисления  на социальные нужды» в корреспонденции  со счетом 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» отражаются суммы, начисленные для формирования пенсионного фонда и других аналогичных фондов социальной защиты. Если отчисления на социальные нужды приобретает форму социального налога, то счет 32 «Отчисления на социальные нужды» корреспондирует с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществляли за счет фонда потребления или так называемой «прибыли, остающейся в распоряжении организации», по решению собственника или его представителей (совет директоров и т.п.) начисляют по дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». К счету 32 «Отчисления на социальные нужды» необходимо вести субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

У ОАО «КАУЧУК» расходы на оплату труда по цеху «А» составили 13000 рублей, а по цеху «Б» - 20000 рублей, соответственно ЕСН по цехам равен: 3380 рублей и 5200 рублей. В системе управленческого учета сделана следующая запись:

Дебет 32/«А» кредит 69/«А» - 3380 рублей

Дебет 32/«Б» кредит 69/«Б» - 5200 рублей

По дебету счета 33 «Амортизация»  в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные  активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают расходы организации  на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

На предприятии ОАО  «КАУЧУК» амортизационные отчисления по цеху «А» конвейерной линии  составили 5000 рублей. В системе управленческого  учета сделана следующая запись:

Дебет 33/«А» «конвейер»  кредит 02/«А» «конвейер» - 5000 рублей

По дебету счета 34 «Прочие  затраты» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному из этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

ОАО «КАУЧУК» через подотчетное  лицо были оприходованы канцелярские товары на сумму 400 рублей. В системе управленческого учета сделана следующую запись:

Дебет 34   кредит 71 – 400 рублей

Для данного предприятия  субсчета могут открываться, например, по наименованию производимых ими продуктов – 30/1 – продукт А, 30/2 – продукт Б и т.д. Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат» записью:

Дебет 37 «Отражение общих  затрат»

Кредит 30 «Материальные  затраты»

31 «Затраты на оплату  труда»

32 «Отчисления на социальные  нужды»

33 «Амортизация»

34 «Прочие затраты»

На основании выше рассмотренных примеров рассмотрим функционирование счета 37 в управленческом учете:

Дебет 37  кредит 30 – 3000

Дебет 37  кредит 31 – 33000 (20000+13000) руб.;

Дебет 37  кредит 32 – 8580 (5200+3380) руб.;

Дебет 37  кредит 33 – 5000 руб.;

Дебет 37  кредит 34 – 400 руб.

Собранные на счете 37 суммы  распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Предложенный вариант следует из требования п.8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

 

      2.3 Реализация на практике основных функций управленческого учета в ОАО «КАУЧУК»

Реализация на практике основных функций управленческого  учета в ОАО «КАУЧУК» требует  осуществлять контроль бюджетных заданий, установленных для каждого подразделения. Для этого предприятие ОАО «КАУЧУК» выделяет центры финансовой ответственности.

Центр финансовой ответственности – подразделение компании, менеджер которого контролирует определенные ресурсы (затраты, прибыль, инвестиции) и несет персональную ответственность за выполнение бюджетных показателей.

Прежде чем внедрить учет по центру финансовой ответственности, необходимо было оценить риски и  эффект от его ведения. Организация  располагает менеджерами, способными организовать учет по центру финансовой ответственности, и персоналом (экономисты, нормировщики или бухгалтеры), который может вести учет в рамках центра финансовой ответственности.

Кроме того организация  определилась с методической базой  учета (например, могут потребоваться регламенты трансфертного ценообразования и распределение косвенных затрат между центрами финансовой ответственности) и технологическим оснащением центра финансовой ответственности (уровень компьютеризации, наличие единой сети).

Оценка помогла определить, необходимо ли внедрение учета по центру финансовой ответственности, какое количество ресурсов для этого потребуется, какова будет степень детализации данных. В любом случае менеджерам полезно иметь четкое представление о структуре затрат и местах их возникновения.

Распределение центра финансовой ответственности  на данном предприятии  совпадает со сложившейся организационной  структурой на предприятии, однако более  целесообразно руководствоваться  функциональными признаками и ресурсами, которыми наделено структурное подразделение. К ним относятся:

1. Особенности производственных  или технологических процессов.

С учетом данного признака центр финансовой ответственности  создается на основе существующего  технологического процесса. Это позволяет  объединить несколько структурных подразделений в один центр финансовой ответственности или, наоборот разделять подразделение на несколько центров финансовой ответственности. Последнее дает возможность более точно распределить затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, работой вспомогательных рабочих, и как результат получить более точную информацию о себестоимости полуфабриката, производимого для конкретного вида продукции.

Например, цикл производства готовой продукции технологически разделен по видам продукции и по цехам. При этом каждый цех обеспечивает отдельную стадию процесса, а для получения разных видов готовой продукции или полуфабриката в одном цехе может использоваться одно и тоже оборудование.

Так, литьевой цех может  изготавливать полуфабрикат для продукта А и продукта В. В этом случае допускается организационное разделение литьевого цеха на два центра финансовой ответственности. Ответственность менеджера в данном случае будет дифференцирована по направлениям технологического процесса.

2. Возможность получения необходимых данных по структурному подразделению.

В соответствии с эти  признаком структурное подразделение  должно располагать специалистами  и инструментарием для формирования плановых и фактических показателей.