Сущность и этапы процесса оценки финансовых вложений, особенности учета их выбытия, процесс и специфика проведения инвентаризации финан

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие доходы»,

     Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». 

     2.3 Этапы и особенности проведения инвентаризации финансовых вложений 

     При инвентаризации ценных бумаг проверяются фактические расходы на ценные бумаги, а так же и уставные капиталы иных компаний, а также предоставленные иным компаниям займы.

     В составе финансовых инвестиций существенное значение имеют ценные бумаги. Осуществляя инвентаризацию, требуется проверить фактическое наличие состоящих на балансе ценных бумаг, при этом требуется установить:

     • правильность оформления на балансе ценных бумаг и наличие непосредственно самого документа, определяющего право собственности на ценные бумаги, учета на лицевых счетах у распорядителя реестра или учета по счетам депо в депозитариях  и другое;

     • реальность цены учтенных на балансе финансовых вложений;

     • сохранность финансовых вложений (путем ревизии фактического наличия и сверка с информацией бухгалтерского учета);

     • полнота и своевременность отражения в бухгалтерском балансе полученной прибыли по финансовым вложениям.

     Инвентаризация  ценных бумаг осуществляется по отдельным эмитентам с определением в акте наименования, серии, номера, фактической и номинальной цены, сроков погашения и общего количества. Реквизиты любой ценной бумаги сопоставляются с информацией описей (реестров, книг), сохраняемых в бухгалтерии компании.

     Для записи итогов инвентаризации фактического наличия финансовых вложений и определения количественных расхождений их с записанными данными используется инвентаризационная опись бланков документов строгой отчетности и ценных бумаг.

     Опись делается в двух экземплярах, ставится подпись ответственных лиц комиссии по инвентаризации и материально ответственным лицом. Первый экземпляр описи отдается в бухгалтерию компании, второй — хранится у материально ответственного лица, принимающего ценные бумаги на хранение под свою ответственность.

     При хранении финансовых вложений (акций, облигаций) в компании их инвентаризация осуществляется одновременно с инвентаризацией наличия денежных ресурсов в кассе.

     Инвентаризация  ценных бумаг, переданных на хранение в специальные компании (банк, депозитарий, и так далее), состоит в сверке остатков сумм, остающихся числящихся на определенных счетах бухгалтерского учета компании, с информацией из выписок этих специальных компаний.

     При осуществлении инвентаризации финансовых инвестиций в уставные капиталы иных организаций следует внимательно отнестись к наличию требуемой записи в учредительных документах.

     Реализации вклада в общую деятельность с следует быть подтвержденной наличием договора об общей деятельности между ее учредителями.

     Таким образом, при выбытии финансовых инвестиций, по которым выявляется текущая рыночная цена, их стоимость рассчитывается исходя из их последней оценки (то есть, беря во внимание последнюю переоценку).

     Инвентаризация  ценных бумаг осуществляется по отдельным  эмитентам с определением в акте наименования, серии, номера, фактической и номинальной цены, сроков погашения и общего количества. Реквизиты любой ценной бумаги сопоставляются с информацией описей (реестров, книг), сохраняемых в бухгалтерии компании. 
 

     Заключение

 

     Проанализировав учет финансовых вложений на предприятии можно сделать ряд последующих выводов.

     Наиболее  распространенной формой финансового  инвестирования предприятий является вложение денежных средств в различные  виды ценных бумаг, свободно обращающихся на фондовом рынке. Такие вложения осуществляются с целью получения дополнительной прибыли либо с целью установления финансового контроля за деятельностью других организаций путем приобретения их акций.

     К финансовым вложениям можно причислить ценные бумаги, находящиеся в собственности предприятия в целях наращивания собственного капитала с помощью получения прибылей через распределение доходов (в виде процентов, дивидендов) или для достижения инвестирующей компанией прибыли от реализации или прочего ухода указанных активов.

     Выпуск  ценных бумаг именуется эмиссией ценных бумаг, а выпускающий ценную бумагу, называется ее эмитентом. Ценные бумаги способны обращаться, то есть этот процесс является куплей-продажей и  иными действиями, итогом которых  является смена обладателя.

     Депозитный (сберегательный) сертификат это ценная бумага, определяющая сумму вклада, который внесен в кредитную компанию, и права вкладчика (обладателя сертификата) на приобретение по истечении определенного  срока суммы вклада и оговоренных  в сертификате процентов в кредитной компании, предоставившей сертификат, или в любом ином ее филиале.

     Финансовые  вложения в виде вкладов в уставные капиталы иных предприятий являются для компании-вкладчика инвестициями и выглядят как сумма активов, инвестированных в имущество иного предприятия с целью получения дохода или достижения другого положительного эффекта.

     Цессией, считается соглашение, согласно которому одно лицо (цедент) отдает свои права  заемщика к должнику по какому-нибудь договору третьему лицу, то есть цессионарию. Передача права требования возможна, если она не находится в противоречии с законом, другим правовым актам либо договором. Кредитор способен уступить свои права по этому договору без одобрения должника, в связи с чем, цедент либо цессионарий обязаны, лишь письменно дать знать дебитору об уже реализованной передаче прав.

     Для гарантирования полных и достоверных  данных о наличии ценных бумаг  и контроль за их передвижение, компаниям  предоставляется самостоятельность  как в избрании единицы бухгалтерского учета ценных бумаг, так и в построении аналитического учета.

     В большинстве случаев, регистр аналитического учета формируется компанией  самостоятельно и осуществляется в  пределах автоматизированного вида учета. Распечатка данных с машиночитаемых носителей реализуется по мере надобности или по требованию органов, реализующих контроль согласно законодательству, но не реже, чем 1  раз в год.

     Приобретенные либо купленные финансовые вложения в учете компании-инвестора зачисляются  по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических издержек на их приобретение, не включая НДС и других возмещаемых налогов.

     Выбытие финансовых вложений преобладает в  случаях погашения, перепродажи  на вторичном рынке, безвозмездной  передачи, перехода в виде вложения в уставный (складочный) капитал иных компаний, перехода в качестве платежного средства на выплату поставленных ценностей, реализованных работ и предоставленных услуг.

     Инвентаризация  ценных бумаг осуществляется по отдельным  эмитентам с определением в акте наименования, серии, номера, фактической и номинальной цены, сроков погашения и общего количества. Реквизиты любой ценной бумаги сопоставляются с информацией описей (реестров, книг), сохраняемых в бухгалтерии компании.

     Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1.	Акция	(англ. share certificate) ценные бумаги без установленного срока обращения, удостоверяющие совместное владение предприятием и дающие право их держателям на получение части прибыли в виде дивидендов, а также на участие в распределении имущества предприятия при его ликвидации.
2.	Вексель	(англ. bill of exchange) письменное долговое обязательство  установленной формы, дающее его  владельцу право по истечении  срока требовать с должника  уплаты обозначенной денежной  суммы.
3.	Дебиторская задолженность	(англ. receivables) сумма долгов, причитающихся предприятию (организации, учреждению) от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
4.	Депозитный  сертификат	(англ. certificate of deposit) это именная ценная бумага, удостоверяющая сумму депозита, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы депозита и обусловленных в сертификате процентов.
5.	Облигация	(англ. bond) эмиссионная  ценная бумага, содержащая обязательство  эмитента выплатить ее владельцу (кредитору) номинальную стоимость по окончании установленного срока и периодически выплачивать определенную сумму процента.
6.	Сберегательный  сертификат	(англ. savings certificate) ценная бумага, удостоверяющая сумму  вклада, внесенного в банк физическим лицом, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов
7.	Финансовые  активы	(англ. financial assets) это инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы.
8.	Ценные бумаги	(англ. securities) денежные  документы, удостоверяющие имущественное право или отношения займа владельца документа по отношению к лицу, выпустившему такой документ.
9.	Цессия	(англ. assignment) это  уступка права требования долгов, которая заключается в передаче  кредитором другому лицу своего  права требования, направленного на должника.
10.	Эмиссия ценных бумаг	(англ. issue of securities) выпуск в обращение акций, облигаций  и других долговых обязательств, осуществляемый торгово-промышленными  компаниями, кредитными учреждениями  и государством.

     Список  использованных источников

1.	Федеральный закон  «О рынке ценных бумаг»: принят ГД ФС РФ от 20.03.1996 № 39-ФЗ [электронный ресурс]: / режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/cenbum/
2.	Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н. [электронный ресурс]: / режим доступа:  http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2010/РBU_19.pdf
3.	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и  кредитам» ПБУ 15/08: утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 №33107н. [электронный ресурс]: / режим доступа:  http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/10/PBU_15.pdf
4.	Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н. [электронный ресурс]: / режим доступа:  http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2007/PBU_10.pdf
5.	Бобрышева, Е.В. Бухгалтерский учет [текст]: Учебное пособие./ Е. В. Бобрышева, В. А. Бобрышев, М. В. Моисеенко, И. А. Чернухина - СПб.: Антре+, 2009. – 492 с. – ISBN 978-5-9901917-1-6.
6.	Варенова, И.Г. Бухгалтерский учет. Базовый курс [текст]: Учебное пособие./ И. Г. Варенова - М.: А-Приор, 2010. – 204 с. – ISBN 978-5-9512-0889-7.
7.	Галкина, Е.В. Бухгалтерский учет и аудит [текст]: Учебное пособие./ Е. В. Галкина - М.: КноРус, 2009. – 592 с. – ISBN 978-5-390-00034-2.
8.	Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит [текст]: Учебное пособие. 2-е изд. перераб. и доп./ И. М. Дмитриева - М.: Юрайт, 2010. – 288 с. – ISBN 978-5-9916-1024-7.
9.	Каковкина, Т.В. Бухгалтерский учет. Основы организации и ведения [текст]: Учебное пособие./ Т. В. Каковкина - М.: Экзамен, 2008. – 192 с. – ISBN 978-5-377-01656-4.
10.	Крюков, А.В. Бухгалтерский учет с нуля [текст]: Учебное пособие./ А. В. Крюков - М.: Эксмо, 2010. – 368 с. – ISBN 978-5-699-35822-9.
11.	Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ [текст]: Учебное пособие./ Н. А. Лытнева, Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова - М.: Феникс , 2010. – 608 с. – ISBN 978-5-222-17782-2.
12.	Палицын, В.А. Бухгалтерский учет, анализ, аудит [текст]: Учебник./ В. А. Палицын - М.: Высшая школа, 2010. – 512 с. – ISBN 978-985-06-1788-0.
13.	Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии [текст]: Учебно-практическое пособие 2-е изд. перераб. и доп../ Н. В. Пошерстник - М.: Проспект, 2010. – 560 с. – ISBN 978-5-392-00887-2.
14.	Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет [текст]: Учебное пособие 3-е изд. Перераб. и доп./ Т. М. Рогуленко, В. П. Харьков - М.: Инфра-М, 2009. – 464 с. – ISBN 978-5-279-03391-1.
15.	Рыбакова, О.В. Бухгалтерский учет в коммерческой организации [текст]: Учебное пособие./ О. В. Рыбакова - М.: РАГС, 2008. – 360 с. – ISBN 978-5-7729-0349-0.
16.	Сальникоа, Л.В. Оплата труда. Порядок, правила и исключения [текст]: Учебное пособие./ Л. В. Сальникова- М.: Вильямс, 2008. – 192 с. – ISBN 978-5-8459-1274-9.
17.	Стефанова, С.Н. Бухгалтерский учет. Финансовый и управленческий [текст]: Учебник. / С. Н. Стефанова, И. Ю. Ткаченко - М.: Феникс, 2008. – 352 с. – ISBN 978-5-222-14832-7.
118.	Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет [текст]: Учебно-практическое пособие 10-е изд. перераб. и доп./ Р. З. Тумасян - М.: Омега-Л, 2010. – 888 с. – ISBN 978-5-370-01464-2.

     Список  сокращений

     НДС – Налог на добавленную стоимость

     СМИ – Средства массовой информации

     Приложения

А
Б