Сущность и этапы процесса оценки финансовых вложений, особенности учета их выбытия, процесс и специфика проведения инвентаризации финан

     Как отмечает А.В. Крюков, право собственности на эмиссионные ценные бумаги может переходить на основании следующих документов [10, c.248]:

     • в случае документарных ценных бумаг это акт приема-передачи сертификата;

     • в случае бездокументарных ценных бумаг (при условии регистра ценных бумаг в депозитарии) это выписки по счету депо ;

     • выписки по лицевому счету (при условии регистра именных ценных бумаг в структуре ведения реестра);

     • в случае покупки права требования это договор купли-продажи, а так же акта уступки права требования, иные документы.

     При всем вышеперечисленном датой перехода данного права собственности, то есть датой причисления эмиссионных ценных бумаг к бухгалтерскому учету, можно считать:

     • дата, определенная в акте приема-передачи, — в ситуации приобретения сертификата на предъявительскую ценную бумагу конкретно от торговца;

     • дата, определенная в выписке по лицевому счету покупателя, открытому ему в структуре ведения реестра;

     • дата, определенная в выписке по счету депо, предоставленному покупателю в депозитарии, в который были переданы на хранение ценные бумаги торговцем.

     Депозитный (сберегательный) сертификат это ценная бумага, определяющая сумму вклада, который внесен в кредитную компанию, и права вкладчика (обладателя сертификата) на приобретение по истечении определенного срока суммы вклада и оговоренных в сертификате процентов в кредитной компании, предоставившей сертификат, или в любом ином ее филиале.

     Депозитный  и сберегательный сертификаты схожи между собой и отличаются лишь статусом обладателя. Держателем депозитного сертификата может являться только юридическое лицо, а физическое лицо может держать только сберегательный сертификат.

     Денежные выплаты по купле-продаже сертификатов на депозит, оплате сумм по ним реализуются в безналичном порядке, а в случае сберегательных сертификатов осуществляются как в безналичном порядке, так и с помощью наличных средств. Сертификат не может являться расчетным либо платежным средством за реализованную продукцию либо предоставленные услуги.

     Так же сертификаты классифицируются на именные либо на предъявителя.

     Вексель является ценной бумагой, определяющей безусловное обязательство векселедателя оплатить по приходу срока определенную сумму денег обладателю векселя. Вексель считается денежным односторонним долговым обязательством, в котором обладатель ничего должен, а только векселедатель обещает выплатить конкретную сумму. Вексель является универсальным платежным, а так же расчетным и кредитным документом, включающем в себя качества ценной бумаги, расчетного средства и долгового обязательства. В деловом обиходе векселя могут применяться как средство оплаты за продукцию, работы и услуги и в области инвестиционной деятельности как вид финансовых вложений.

     Финансовые  вложения в виде вкладов в уставные капиталы иных предприятий являются для компании-вкладчика инвестициями и выглядят как сумма активов, инвестированных в имущество иного предприятия с целью получения дохода или достижения другого положительного эффекта.

     Вклады (паи) в уставный капитал можно  классифицировать по их субъектам [15, c.331]:

     • акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, имеющие уставный капитал;

     • полные товарищества, товарищества на вере, формирующие складочный капитал;

     • производственные кооперативы, создающие паевой фонд;

     • унитарные предприятия, имеющие уставный фонд. Такие вложения производятся в форме:

     • внесения вкладов при создании и расширении организации;

     • покупки акций на вторичном рынке, на аукционе или инвестиционных распродажах, по конкурсу, у органа по руководству государственной собственностью.

     Инвестиции в долговые финансовые активы осуществляются с целью получения прибыли в течении конкретно определенного срока. К долговым бумагам причисляются депозитные и сберегательные сертификаты, облигации, векселя.

     Прибылью по долговым ценным бумагам способен являться процент или дисконт. При не наличии в договоре прямых распоряжений о количестве процентов он вычисляется по правилам начисления процентов за использование чужих денежных ресурсов, то есть, базируясь ставки рефинансирования ЦБ РФ.

     Финансовые  вложения, базирующиеся на отношениях займа, реализуются путем предоставления предприятием (заимодавцем) своих активов на конкретный срок в собственность иных лиц (заемщиков).

     Порядок создания заимодавцем данных о финансовых вложениях в любом случае обуславливается условиями договора займа и находится в зависимости от предмета займа, метода обеспечения займа, предназначения займа, метода возврата займа, возмездности (безвозмездности) займа. По общему правилу инвестирования в виде денежного займа — возмездные.

     По  определению И.Г. Вареновой, цессией, считается соглашение, согласно которому одно лицо (цедент) отдает свои права заемщика к должнику по какому-нибудь договору третьему лицу, то есть цессионарию [16, c.118]. Передача права требования возможна, если она не находится в противоречии с законом, другим правовым актам либо договором. Кредитор способен уступить свои права по этому договору без одобрения должника, в связи с чем, цедент либо цессионарий обязаны, лишь письменно дать знать дебитору об уже реализованной передаче прав.

     Организация покупает дебиторскую задолженность  для того, чтобы в будущем получить доход в виде разницы между ценой ее приобретения и средствами, полученными при ее выбытии. Вместе с приобретением задолженности к организации переходят и финансовые риски, связанные с таким приобретением (например, риск неплатежеспособности должника). Таким образом, выполняются все условия, предусмотренные п. 2 ПБУ 19/02. Поэтому приобретенная на основании уступки права требования дебиторская задолженность включается организацией в состав ее финансовых вложений.

     Компания, покупающая долги (цессии), считает их не в сумме задолженности, а наоборот в сумме фактических расходов по ее покупке, и в дальнейшем цессионарий способен либо дождаться возврата денег от должника, или уступить данную цессию третьему лицу, сыграв роль при этом цедента.

     Как указанно в ПБУ 19/02 не причисляются к финансовым инвестициям:

     • собственные акции, приобретенные у акционеров с целью дальнейшей перепродажи или аннулирования. Данные акции записываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»;

     • векселя, переданные компанией-векселедателем компании-продавцу при расчетах за реализованную продукцию, осуществленные работы, предоставленные услуги. Данные векселя записываются у обладателя векселя по дебету Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете;

     • вложения предприятия в недвижимое и другое имущество, обладающее материально-вещественной формой, предоставляемые за оплату во временное использование с целью получения прибыли. Данные вложения записываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

     • драгметаллы, произведения искусства, ювелирные изделия, купленные не для реализации обычных форм деятельности (инвестиционная собственность). 

     1.3 Процесс и методология синтетического и аналитического учета финансовых вложений 

     Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Исключением являются банковские депозиты. Инструкция по применению Плана счетов требует учитывать средства, вложенные организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета».

     Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 могут быть открыты  субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые  ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

     Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» обязан гарантировать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах. Для получения необходимой информации, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго ряда, к примеру к субсчету 58-1 «Паи и акции» — субсчета 58-1-1 «Краткосрочные вложения» и 58-1-2 «Долгосрочные вложения».

     Наличие и движение вложений в акции акционерных  обществ, а так же в уставные (складочные) капиталы компаний и тому подобное проводятся по счету 58 «Финансовые  вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», в совокупности фактических издержек инвестора на их покупку, не включая налог на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме ситуаций, рассмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

     Для гарантирования полных и достоверных данных о наличии ценных бумаг и контроль за их передвижение, компаниям предоставляется самостоятельность как в избрании единицы бухгалтерского учета ценных бумаг, так и в построении аналитического учета. При всем этом избранная учетная единица ценных бумаг (серия, партия и данная однородная сумма финансовых вложений) и сформированный регистр аналитического учета следует закрепить в приказе по учетной политике компании.

     Аналитический учет ценных бумаг может осуществляться по эмитентам ценных бумаг, иным компаниям, участником которых является фирма, компаниям-заемщикам и тому подобное. При формировании регистра учета финансовых вложений в нем как минимум необходимо отразить следующую информацию: имя эмитента и наименование ценной бумаги, номер, серия и так далее, номинальная стоимость, цена покупки, затраты, сопряженные с покупкой ценных бумаг, общее число, дата приобретения, дата реализации или другого выбытия, место хранения.

     Дополнительная  информация в регистре аналитического учета может формироваться в  разрезе групп (видов) финансовых вложений. Так, с целью формирования в бухгалтерском учете информации о сумме доходов от, реализации ценных бумаг, которая может быть использована для расчета налога на прибыль, в аналитическом учете необходимо разделять ценные бумаги на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.

     Как отмечает Н.А. Лытнева, в большинстве случаев, регистр аналитического учета формируется компанией самостоятельно и осуществляется в пределах автоматизированного вида учета. Распечатка данных с машиночитаемых носителей реализуется по мере надобности или по требованию органов, реализующих контроль согласно законодательству, но не реже, чем 1  раз в год.

     Все финансовые вложения (ценные бумаги), хранящиеся в компании, могут быть учтены в  Книге учета ценных бумаг, при всем этом книга должна быть сброшюрована, узаконена печатью компании и подписями главного бухгалтера и директора, страницы должны быть пронумерованы. Поправки в Книгу учета ценных бумаг следует вносить лишь с разрешения директора и главного бухгалтера с проставление даты внесения поправки.

     При хранении сертификатов ценных бумаг  в банке они все ещё находятся  на балансе предприятия с проставлением  в аналитическом учете реквизитов компании, которой они отданы на хранение.

     Издержки, сопряженные с обслуживанием ценных бумаг (к примеру, выплата вознаграждения за услуги банка либо депозитария за хранение ценных бумаг, оплата за ведение реестра акционеров, выдача выписок со счета депо и тому подобное), считаются операционными затратами компании и проводятся следующим образом:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51 «Расчетные счета» — перечисление указанных сумм.

     Таким образом, к финансовым вложениям можно причислить ценные бумаги, находящиеся в собственности предприятия в целях наращивания собственного капитала с помощью получения прибылей через распределение доходов (в виде процентов, дивидендов) или для достижения инвестирующей компанией прибыли от реализации или прочего ухода указанных активов.

     Выпуск  ценных бумаг именуется эмиссией ценных бумаг, а выпускающий ценную бумагу, называется ее эмитентом. Ценные бумаги способны обращаться, то есть этот процесс является куплей-продажей и иными действиями, итогом которых является смена обладателя.

     2 Сущность и этапы процесса оценки финансовых вложений, особенности учета их выбытия, процесс и специфика проведения инвентаризации финансовых вложений

 
 

     2.1 Общая характеристика, процесс и методология оценки финансовых вложений 

     Для начала учета финансовых вложений требуется одновременная реализация условий, продемонстрированных на рисунке Б.1 в приложении Б.

     Приобретенные либо купленные финансовые вложения в учете компании-инвестора зачисляются по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических издержек на их приобретение, не включая НДС и других возмещаемых налогов.