Сущность и этапы процесса оценки финансовых вложений, особенности учета их выбытия, процесс и специфика проведения инвентаризации финан

     Фактическими  издержками на покупку активов в качестве финансовых вложений можно считать [18, c.453]:

     • суммы, выплачиваемые согласно с договором продавцу;

     • суммы, выплачиваемые специализированным компаниям и другим лицам за услуги консультационного и информационного характера, сопряженные с покупкой определенных активов. Под специализированными подразумеваются, в первую очередь, компании — профессиональные деятели рынка ценных бумаг, компании выдающие кредиты, реализующие виды деятельности, обусловленные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», и обладающие соответствующей лицензией, а под другими лицами подразумеваются брокеры, обладающие лицензией;

     • вознаграждения, выплачиваемые посреднической компании или другому лицу, по средством которого куплены активы в качестве финансовых инвестиций. Посредниками могут являться профессиональные деятели рынка ценных бумаг, организации выдающие кредиты, реализующие виды деятельности, утвержденные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», а так же брокеры;

     • прочие издержки, непосредственно сопряженные с покупкой активов в качестве финансовых инвестиций (к примеру, в ситуации территориальной удаленности компании может появится потребность командировать служащего для составления договора на приобретение ценных бумаг и тому подобное).

     Если  сумма издержек (помимо сумм, выплачиваемых согласно договору продавцу) на покупку данных финансовых вложений, не существенна если сравнивать с суммой, выплачиваемой согласно договору продавцу, данные издержки компания вправе признавать другими операционными затратами в том отчетном периоде, в котором определенные ценные бумаги были включены в баланс. При этом компания, решая вопрос, является ли этот показатель серьезным, обращает внимание на оценку показателя, его характер, определенные обстоятельства его образования. Требуемое решение в отношении вышеперечисленных затрат необходимо добавить в учетную политику.

     В той ситуации, когда компании оказаны услуги консультационного и информационного характера, сопряженные с принятием решения о покупке финансовых вложений, но компания принимает решение не покупать данные, вложения, стоимость предоставленных услуг относится на финансовые достижения коммерческой компании в составе операционных затрат того отчетного периода, когда было решено не покупать финансовые вложения.

     Если  для покупки ценных бумаг компания применяла заемные средства, то расходы по полученным кредитам и займам зачисляются согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию». В этом случае, проценты по ним будут учитываться в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

     Исключение  составляют ситуации, при которых  сумма заемных средств направляется для предварительной оплаты финансовых вложений или выдачи авансов и  задатков в счет их оплаты. В таком  случае начисленные проценты по указанным  займам и кредитам относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, а затем включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

     Фактические издержки на покупку активов в качестве финансовых инвестиций могут выявляться (уменьшаться или увеличиваться) с расчетом суммовых разниц, появляющихся в случае выплаты суммы в рублях, одинаковой сумме в иностранной валюте.

     Если  при покупке финансовых вложений образуются суммовые разницы, то в учетной  политике организации следует предусмотреть  способ их признания (либо в первоначальной стоимости, либо в качестве операционных расходов). При этом целесообразно учитывать существенность величины суммовых разниц.

     Не  вбираются в фактические издержки на покупку финансовых вложений общехозяйственные и другие аналогичные затраты, кроме ситуаций когда они непосредственно сопряжены с покупкой финансовых вложений.

     Первоначальная  цена финансовых вложений, по которой они внесены в бухгалтерский учет, достаточно переменчива. Согласно с переменами стоимости финансовые вложения классифицируются на две группы:

     1) вложения, согласно которым можно выявить текущую рыночную цену;

     2) вложения, согласно которым их текущая рыночная цена не выявляется. Текущая рыночная стоимость это цена на рынке ценных бумаг, вычисленная в определенном порядке организатором торговли в условиях рынка ценных.

     Ценные  бумаги считаются обращающимися в условиях организованного рынка ценных бумаг только в случае одновременного учета ряда условий:

     • если они разрешены к обращению (составлению гражданско-правовых сделок, способствующих переходу прав собственности на них) хотя бы одним учредителем торговли, обладающим на это право согласно национальному законодательству;

     • если данные об их ценах (котировках) представляются в СМИ (так же электронных) или может быть продемонстрирована организатором торговли, либо другим уполномоченным лицом любому другому заинтересованному лицу в срок до трех лет после даты осуществления операций с ними;

     • если по ним вычисляется рыночная котировка, в случае, когда это предусмотрено требуемым национальным законодательством. Рыночная котировка служащая для целей налогообложения доходов является средневзвешенной стоимостью торгового дня либо, если таковая не вычисляется, среднее арифметическое от минимальной и максимальной стоимости текущего дня. При расчете текущей рыночной цены финансовых вложений в бухгалтерской отчетности, а так же и в бухгалтерском учете может применятся информация о рыночной стоимости финансовых вложений не только в случае российских организаторов торгов на рынке ценных бумаг, но так же и зарубежных организованных рынков либо организаторов торговли, обладающих требуемой лицензией национального органа уполномоченного в данных делах.

     Финансовые  вложения, которые причисляются к первой группе, учитываются на конец отчетного года по нынешней рыночной цене по средствам корректировки их оценки на отчетную дату предшествующую данной. Данную корректировку компания может осуществлять ежемесячно либо ежеквартально. Периодичность осуществления переоценки компания должна определить в учетной политике.

     Та  разница между оценкой финансовых инвестиций по текущей рыночной цене на отчетную дату и предшествующей оценкой финансовых вложений определяется у коммерческой компании на финансовые итоги в составе операционных доходов либо затрат (см. рисунок Б.2 в приложении Б).

     В бухгалтерском учете итоги переоценки проводятся записями:

     • при возрастании рыночной стоимости:

     Дебет 58 «Финансовые вложения»,

     Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие доходы»;

     • при понижении рыночной стоимости:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

     Кредит 58 «Финансовые вложения».

     Ценные  бумаги, относящиеся ко второй группе, проводятся в бухгалтерской отчетности базируясь на их первоначальной цене, то есть они не переоцениваются.

     Устойчивое  значительное (ниже суммы экономических выгод) понижение цены финансовых вложений, по которым не выявляется их текущая рыночная цена, считается обесценением финансовых вложений.

     Можно привести примеры случаев, в которых может осуществиться обесценение финансовых инвестиций:

     • появление у компании-эмитента ценных бумаг или у ее должника по договору займа параметров банкротства;

     • осуществление на рынке ценных бумаг существенного числа сделок с такими же ценными бумагами по стоимости значительно ниже их учетной цены;

     • отсутствие или значительное понижение поступлений в форме дивидендов (процентов).

     Если  стабильное понижение стоимости будет подтверждено, компания должна создать резерв под обесценение финансовых инвестиций. Размер резерва является разницей между ценой, по которой они проведены в бухгалтерском учете, и расчетной ценой финансовой инвестиции вложения. Расчетная стоимость выявляется на базе расчета компании и является разницей между их учетной ценой и суммой такого понижения.

     Данные о резервах под обесценение инвестиций в ценные бумаги проводится по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Коммерческая компания создает данный резерв за счет финансовых итогов компании (в составе операционных затрат), а некоммерческая компания — за счет возрастания издержек.

     Создание  и корректировка резерва под  обесценение финансовых вложений осуществляется следующими записями в бухгалтерском  учете:

     • отражена сумма созданного резерва вследствие падения рыночной стоимости:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

     Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

     • отнесена на доходы часть начисленного резерва при повышении рыночной стоимости ценных бумаг:

     Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»,

     Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

     Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений» осуществляется по каждому резерву. Информация о резервах в бухгалтерской отчетности демонстрируется с указанием формы финансовых вложений, суммы резерва, сформированного в отчетном году, размера резерва, признанного операционной прибылью отчетного периода, процента резерва, истраченного в отчетном году.

     В бухгалтерской отчетности цена финансовых вложений, согласно которым создан резерв под обесценение, проводится по учетной стоимости за минусом размера резерва. Это значит, что сальдо по счету 59 отсутствует в бухгалтерском балансе. 

     2.2 Методы учета и проводки выбытия финансовых вложений 

     Выбытие финансовых вложений преобладает в случаях погашения, перепродажи на вторичном рынке, безвозмездной передачи, перехода в виде вложения в уставный (складочный) капитал иных компаний, перехода в качестве платежного средства на выплату поставленных ценностей, реализованных работ и предоставленных услуг.

     При выбытии финансовых инвестиций, по которым выявляется текущая рыночная цена, их стоимость рассчитывается исходя из их последней оценки (то есть, беря во внимание последнюю переоценку).

     При выбытии финансовых инвестиций, по которым не выявляется текущая рыночная ценность, стоимость рассчитывается одним из методов, который избран в учетной политике [14, c.217]:

     • по первоначальной цене каждой единицы финансовых инвестиций (используется для оценки: вложений в уставные (складочные) капиталы иных компаний (не включая акций акционерных обществ), кредитов, выданных другим компаниями, депозитных вкладов в кредитных компаний, дебиторской задолженности, купленной на базе уступки права требования);

     • по средней первоначальной цене (используется для инвестирования в ценные бумаги других компаний);

     • по первоначальной цене первых по времени покупки финансовых вложений (метод ФИФО) (используется только для инвестиций в ценные бумаги).

     При использовании метода оценки по первоначальной цене каждой единицы финансовых инвестиций аналитический учет обязан обеспечить способность получения данных о цене покупки каждой единицы финансовых инвестиций.

     Метод оценки компания избирает самостоятельно. В ходе отчетного года по любой группе  финансовых вложений используется один метод оценки.

     Использование метода средней первоначальной цены подразумевает вычисление средней цены, полагающейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений. Оценка любого вида ценных бумаг осуществляется как частное от деления первоначальной цены вида финансовых вложений на их число, суммирующихся соответственно из первоначальной цены и числа остатка на начало месяца и прибывших финансовых вложений в течение этого месяца.

     Использование метода оценки по первоначальной цене первых по времени покупки финансовых вложений (ФИФО) подразумевает, что при реализации первыми выбывают те финансовые вложения, которые были первыми и куплены. Оценка финансовых вложений, существующих в остатке на конец месяца, осуществляется по фактической цене последних по времени покупки ценных бумаг. Для выявления стоимости выбывающих финансовых вложений  из совокупности остатков на начало месяца и цены поступивших за месяц ценных финансовых вложений вычитается стоимость остатка финансовых вложений на конец месяца.

     Использование одного из указанных методов по группе (виду) ценных бумаг осуществляется на базе из допущения последовательности использования учетной политики. В ходе отчетного года по любой группе (виду) ценных бумаг используется один метод оценки. При избрании одного из вышеперечисленных методов целесообразно выбрать тот, который придерживается правил налогового учета.

     При выбытии ценных бумаг, по которым был сформирован резерв под обесценение инвестиций, сумма резерва перечисляется в состав операционной прибыли компании в конце года либо того отчетного периода, в котором произошло их выбытие. В данной ситуации производится проводка.