Судебно-бухгалтерская экспертиза

Можно выделить следующие группы вопросов, разрешение которых относятся к компетенции эксперта-бухгалтера:

1. Определение состояния бухгалтерского учета на предприятии и его соответствия действующим нормативным актам, общим требованиям в области бухгалтерского учета, выявления отступлений от установленного порядка его ведения.

2. Установление наличия или отсутствия недостач или излишков товарно-материальных ценностей или денежных средств в период их образования и причиненного материального ущерба.

3. Установление связи между отступлениями от правил ведения бухгалтерского учета и нанесенного материального ущерба, а также выявление обстоятельств, способствовавших этому, и, при необходимости, разработка мер по их устранению.

4. Проверка соответствия данным бухгалтерского учета сведений, получаемых из других материалов (показания обвиняемых, свидетелей, заключение аудитора).

5. Проведение экспертизы предполагает анализ и оценку состояния бухгалтерского учета, деятельности должностных лиц, ответственность за соблюдение нормативных актов, регламентирующих деятельность предприятия.

6. В экспертной практике ущербом считается оцениваемый в денежном выражении прямой имущественный вред, нанесенный предприятию или отдельным лицам, возмещение которого обусловлено действиями материально-ответственных лиц, а также другими должностными лицами, связанными с материальными ценностями. При этом эксперт устанавливает характер и размер материального ущерба, место и период его образования, а также лиц, ответственных за ценности.

Для разрешения вопросов, эксперт-бухгалтер ставит и выполняет задачи СБЭ по установлению:

1) фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба;

2) правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;

3) соответствия отражений в бухгалтерских документах, хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующим нормативным актам;

4) обоснованности оприходования отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств;

5) документального обоснования размера сумм по искам и круга лиц, за которыми числились товарно-материальные ценности или денежные средства.

1.2. Нормативно-законодательные акты

1.            Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001 №73-ФЗ (в ред. ФЗ от 28.06.2009 №124-ФЗ);

2.            Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18.12.2001 №174-ФЗ (в ред. ФЗ от 18.07.2009 №176-ФЗ);

3.            Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14.11.2002 №138-ФЗ (в ред. ФЗ от 28.06.2009 №128-ФЗ);

4.            Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 №95-ФЗ (в ред. ФЗ от 28.06.2009 №124-ФЗ);

5.            Гражданский кодекс РФ

6.            Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (в ред. ФЗ от 19.07.2009 №198-ФЗ);

7.            Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31.07.1998 №146-ФЗ  (в ред. ФЗ от 19.07.2009 №195-ФЗ); часть вторая, от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. ФЗ от 19.07.2009 №205-ФЗ);

8.            Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.12.2008 №314-ФЗ)

9.            Инструкция о производстве судебно бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях от 02.07.1987 №К-8-463

10.       Положение о лабораториях судебной экспертизы и центральных лабораториях системы Министерства Юстиции Российской Федерации. Приказ Министерства Юстиции от 05.04.2000 №119

11.       Положение об аттестации работников на право самостоятельного производства судебной экспертизы судебно-экспертных учреждений. Приказ Министерства Юстиции РФ от 23.01. 2002 №320

12.       Положение о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства Финансов Российской Федерации, Министерством Внутренних Дел Российской Федерации, Федеральной Службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок). Приказ Минфина России, МВД России и ФСБ России от 07.12.1999 №89н /1033/717

1.3. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, с помощью которых эксперт-бухгалтер изучает предмет судебно-бухгалтерской экспертизы.

    Методология судебно-бухгалтерской экспертизы основана  на общенаучных и специальных приемах исследования объектов.

К общенаучным методам относятся:

1. Анализ (от греч. «разложение»)- представляет собой прием исследования, включающий изучение объекта с помощью мысленного или практического расчленения его на составные элементы, каждый из которых рассматривается отдельно, но в границах единого целого объекта.

2. Синтез (от греч. «соединение», «сочетание», «составление») - применяется для изучения объекта судебно-бухгалтерской экспертизы в его целостности, единстве и взаимной связи всех составляющих элементов.

3. Индукция (от лат. «наведение») – прием исследования, представляющий собой умозаключение от частных факторов к общим выводам.

4. Дедукция (от лат. «выведение»)- исследование состояния объекта в целом и на основе логических рассуждений выведение выводов о его составных элементах, т.е. умозаключение от общего к частному.

5. Аналогия – познание одних объектов на основании их сходства с другими. Метод аналогии может составлять основу стандартизации и моделирования, применяемого в судебно-бухгалтерской экспертизе.

6. Моделирование – изучение самого объекта и создание модели, которая содержит существенные черты и признаки оригинала. В судебно-бухгалтерской экспертизе применяются стандарты (модели)проведения исследования.

7. Абстрагирование (от лат. «отвлекать») - позволяет в процессе исследования переходить от конкретных объектов к общим понятиям и законам развития.

8. Формализация – описание каких-либо процессов, явлений с использованием определенных знаков, терминов, с четко оговоренным содержанием символов (математических, логических) или специально созданных формализованных языков.

9. Конкретизация (от лат. «густой», «уплотненный») – исследование объектов во всей их разновидности, многообразии, например выявление в процессе контроля конкретных расходов по местам их образования – подразделениям организации.

10. Системный анализ – изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему, т.е. можно дать оценку поведения объекта как системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование.

11. Функционально-стоимостной анализ – изучение объекта на стадии инженерной или технологической организации производства, например проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов и качества выпускаемой продукции; восстановление первоначального вида объекта, процесса или явления по имеющейся информации о них.

К специальным методам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся расчетно-аналитические и документальные методы.

Расчетно-аналитические методы включают аналитические процедуры, используемые экспертом-бухгалтером в экспертном производстве. Применение в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы расчетно-аналитических методов позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы расчетно-аналитические методы сочетаются с документальными методическими приемами.

К расчетно-аналитическим методам относятся:

1. Экономический анализ – система приемов раскрытия и определения причинно-следственных связей, обусловивших конфликтную ситуацию в хозяйственных операциях, которая в результате стала объектом расследования правоохранительными органами. С помощью этого метода определяются отклонения фактических показателей от плановых, факты приписок значений, необоснованной экономии ресурсов, влияние факторов на результативный показатель.

2. Статистические расчеты – методы статистической науки, которые позволяют определить количественные величины и качественные характеристики исследуемых объектов, отсутствующие в бухгалтерских документах (первичных, учетных регистрах, отчетности). Использование данного метода в судебно-бухгалтерской экспертизе позволяет определить индекс показателей, значение интегральных величин, коэффициент эффективности использования оборудования, производственных площадей, трудовых и финансовых ресурсов, а также значение показателей платежеспособности и рентабельности деятельности экономического субъекта.

3. Экономико-математический метод – применяется при установлении интенсивности влияния факторов на результаты финансово-хозяйственной деятельности с целью оптимизации функционирования организации. Направление использование этого метода – оптимизация производственной структуры, системы управления, финансового результата и объема выпуска, транспортных перевозок и раскроя сырья с дальнейшим прогнозированием производственных возможностей на кратко-, средне- и долгосрочную перспективу.

Методами документального контроля являются:

1. Проверка арифметических расчетов (пересчет) – представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение экспертом самостоятельных расчетов.

2. Метод проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (инспектирование) – представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001 №73-ФЗ при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы объектами исследований могут стать вещественные доказательства, документы, предметы, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная экспертиза.

Объекты экономических экспертиз, к которым относится и бухгалтерская экспертиза, следует различать в широком и узком смысле.

В широком, т.е. процессуальном, смысле объектом являются любые, относящиеся к предмету исследования материалы дела, направляемые на бухгалтерскую экспертизу. Необходимую информацию могут также содержать:

- постановления об изъятии документов и протоколы выемки, на основании которых эксперт может определить источник поступления в дело того или иного документа;

- протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, необходимые эксперту для понимания обстоятельств, при которых возникли те или иные документы или совершались конкретные операции.

В более узком смысле под объектом конкретного экспертного исследования понимается документально зафиксированная информация о фактах и событиях финансово-хозяйственной жизни хозяйствующего субъекта, которая анализируется экспертом и кладется в основу его выводов.

Для признания объектом экспертного исследования необходимо наличие в нем экономически значимой информации. К таким документам относятся:

- первичные документы;

- бухгалтерские регистры;

- материалы инвентаризации;

- калькуляции;

- бухгалтерская и налоговая отчетность;

- организационно-распорядительные документы;

- различные виды договоров, контрактов;

- ценные бумаги;

- документы справочно-технического характера

2.1. Понятие документов и требования, предъявляемые к ним.

Ни один факт хозяйственной деятельности не может быть совершен и отражен в бухгалтерском учете без подтверждения его первичным документом.

Документ - это:

1) материальный носитель информации, предназначенный для ее обработки и передачи во времени и пространстве. Содержащиеся в документе сведения должны быть удобны для обработки и иметь в соответствии с действующим законодательством правовое значение;

2) письменное свидетельство (доказательство) совершения факта хозяйственной деятельности или права на его совершение.

Реализация задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, и организация бухгалтерского дела в целом по предприятию напрямую зависят от правильной организации работы с документами. Хорошо поставленное документирование помогает предупреждать нарушения, вскрывать злоупотребления, дисциплинирует работников не только учетного персонала, но и других структурных подразделений, связанных с бухгалтерией.