Судебно-бухгалтерская экспертиза

 

1. Понятие «судебной бухгалтерии», становление и  развитие

 

Судебная  бухгалтерия, правовая бухгалтерия  — экономико-правовая прикладная наука, изучающая бухгалтерскую и прочую финансово-отчётную деятельность применительно  к определённым вопросам юридической  практики. 

Развитие  бухгалтерского учета тесно связано  с развитием экономических отношений  в обществе и имеет свою историю. 

Принято выделять три основных периода развития бухгалтерского учета в истории  российской государственности: 

1) в  Российской Империи (XVIII ― начало XX в.); 

2) в  советский период (1917 г. ― август 1991 г.); 

3) в  современный период (с 1991 г. по  настоящее время). 

История развития бухгалтерского учета в  России начинается не с XVIII в., а намного  раньше, примерно с периода Киевской Руси. Счетный приказ (1654 г.) — первый документ, регламентирующий организацию учета. Благодаря Петру I в 1710 г. в газете «Московские ведомости» появилось новое слово «бухгалтер», которое означало «лицо, осуществляющее бухгалтерский учет». Это слово не является исконно русским, поскольку происходит от немецкого слова Buchhaltung — «бухгалтерия, счетоводство». Аналогом в русском языке является слово «книгодержатель». 

Инструкция  по организации учета от 2 января 1714 г. — это один из первых государственных  актов, в котором содержались вопросы учета. Другим документом является Регламент управления адмиралтейства и верфи (1722 г.), в котором содержалась строгая систему натурально стоимостного учета материалов. Этот период русской истории также связан с появлением первых бухгалтерских книг — журналов хронологической записи. 

Постепенно  в России появляются образовательные  учреждения для обучения бухгалтерскому делу. В Москве и Санкт-Петербурге появляются счетоводные курсы по торговой, сельскохозяйственной, банковской и другим отраслям счетоводства. 

Весь  опыт, накопленный предшествующими  поколениями, требовал обобщения и  развития методики счетоведения. Журнал «Счетоводство» стал первым специализированным изданием, занявшимся данной проблемой. 

Помимо  журнала «Счетоводство», до революции 1917 г. в России выпускались также журналы «Журнал Общества счетоводов», «Коммерческий мир», «Коммерческое образование», «Счетоводный вестник». 

Второй  период развития бухгалтерского учета  в России начался после Октябрьской  революции (1917 г.). В новом социалистическом государстве сформировалось два взгляда на дальнейшее развитие учета. Сторонники первой тенденции настаивали на ликвидации денег, а другие стремились оставить бухгалтерский учет в дореволюционном виде. 

После революции сначала ошибочно преобладала первая тенденция. Было выдвинуто большое число новых идей в области учета и контроля, главными из которых были: человек — объект учета; средство учета и контроля трудовая книжка; натуральный измеритель как основная и единственная база учета; учет всего имущества не предприятия, а страны и др. 

Но новаторское  направление длилось недолго, и  ошибочность этого движения в  скором времени была признана в работах  В.И. Ленина. Бесперспективность первой тенденции во многом объясняется  ее противоречием уже сложившейся ранее системе учета в царской России и экономически развитых странах Европы. 

В этот период стала активно развиваться  печатная продукция. Одной из самых  известных книг того времени была книга французских авторов Е. Леотей, А. Гильбо «Общие руководящие начала счетоведения». Также выпускались и журналы: «Вестник счетоводства», «Счетная мысль», «Спутник счетовода», «За социалистический учет», «Бухгалтерский учет». Первоначально большинство из них были ориентированы на квалифицированных работников бухгалтерии: главных и старших бухгалтеров, экспертов бухгалтерского учета, ревизоров. 

С середины XX в. начинают разрабатываться основные принципа и направления бухгалтерского учета: 

1) принципы  объективной оценки имущественного  и правового положения хозяйствующего субъекта; 

2) отраслевая  направленность в построении  системы бухгалтерского учета; 

3) расширение  государственной регламентации  бухгалтерского учета и отчетности. 

Третий  период — бухгалтерский учет в  современной России (начался с  падением советского строя и выделением России как нового демократического государства). 

Рост  значения бухгалтерского учета в  современный период связан с развитием  новых рыночных отношений, использованием международных стандартов бухгалтерского учета. 

Система бухгалтерского учета в России имеет ряд особенностей, которые снижают ее ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Эти особенности прежде всего связаны с развитием бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. 

Однако  экономическая система России продолжает прогрессивно меняться, что приводит к возникновению новых видов  хозяйственной деятельности, которые  еще не нашли отражение в учете. 

Реформированием бухгалтерского учета в настоящее  время занимается Институт профессиональных бухгалтеров. Он разрабатывает и внедряет порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера. 

Методики  бухгалтерского учета в настоящее  время находят все большее  применение в деятельности правоохранительных органов. Они необходимы при расследовании уголовных и гражданских дел, связанных с компенсацией материального ущерба. 

Одним из первых документов советской власти, в котором были заложены основы документальной проверки, была секретная Инструкция по закрытию, запечатыванию и ревизии складов, амбаров и пакгаузов, которой регламентировалась организация деятельности ревизоров на месте проверки. В инструкции говорилось: согласно составленному списку проверяется по товарной книге, верно ли, сколько в ней товару, обратить внимание на товар, который в ней не значится. После чего берет приблизительно за полгода назад остатки товара по товарной книге и начинает проверять согласно приемным и отпускным квитанциям, сколько отправлено и получено товара, причем все абсолютно квитанции должны быть записаны в товарной книге. 

В Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР от 23 февраля 1923 г. допускалось при расследовании  или рассмотрении дел, когда требуются  специальные знания, привлечение  эксперта, вывод которого считался юридическим доказательством. 

Но в  УПК РСФСР было еще много противоречий, например продолжительный период не было разграничения между ревизией и экспертизой, проводимой по уголовным  делам. 

В 1930–1940-х  гг. назрела острая необходимость  в создании специализированной службы (ОБХСС) для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений. 

Большой вклад в создание новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института  В.Б. Любкин, который в 1946 г. издал монографию «Судебная бухгалтерия», которая впоследствии стала основной книгой для применения экономических познаний в юридической практике. 

Профессор С.П. Фортинский хотел отнести судебную бухгалтерию к одному из разделов криминалистики. В 1962 г. он написал работу, в которой содержались рекомендации по применению ревизионных методов в раскрытии и расследовании экономических преступлений. 

Уже в 1964 г. была выпущена книга «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской  экспертизы». Авторы данной работы — Д. С. Остроумов и С. П. Фортинский — рассматривали вопросы судебной бухгалтерии в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики. 

Большой вклад развитие судебной бухгалтерии  внесли такие видные ученые, как С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцев, A.M. Ромашов, Г.А. Шумака, Л.А. Сергеева. Особое внимание уделялась разработкам методик самостоятельного применения юристом в каждом конкретном случае знаний бухгалтерского учета, экономического анализа, технологии производства. Для этого требовалась разносторонняя специализация оперативных и следственных работников, что предусматривало овладение ими не только юридическими, но и экономическими знаниями. Для этого был создан новый учебный курс «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы», который объединял экономические и правовые знания. Содержание курса основывалось на базе отраслевого бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Объединение таких двух мало взаимосвязанных разделов было связано с наибольшим развитием в данный период бухгалтерской науки и судебно-бухгалтерской экспертизы. 

В названном  учебном курсе большое внимание уделялось практике ведения бухгалтерского учета и процедуре использования  знаний соответствующих специалистов, а методике применения юристом самостоятельно общеэкономических познаний была уделена второстепенная роль. 

Несмотря  на возрастающие запросы юридической  практики, судебная бухгалтерия по-прежнему была нацелена на решение экономических  задач. До 1980 г. судебная бухгалтерия воспринималась как специальная отрасль бухгалтерии. 
 

2. Особенности нормативного регулирования  проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы

Можно выделить группу судебно-экономических  экспертиз, которая включает: 

1) финансово-экономическую; 

2) финансово-кредитную; 

3) бухгалтерскую  экспертизу. 

Судебно-бухгалтерская  экспертиза исследует записи бухгалтерского учета и на их основании документально  обосновывает свои выводы, поэтому  является важным средством собирания  доказательств по уголовным и гражданским делам. 

Судебно-бухгалтерскую  экспертизу можно также рассматривать  как процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом  с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела. 

Правовая  база судебной экспертизы состоит из следующих нормативных правовых актов: 

1) ФЗ  «О государственной судебно-экспертной  деятельности в Российской Федерации»; 

2) Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (ГПК РФ); 

3) Арбитражного  процессуального кодекса Российской  Федерации (АПК РФ); 

4) УПК  РФ; 

5) Кодекса  Российской Федерации об административных  правонарушениях (КоАП РФ); 

6) Таможенного  кодекса Российской Федерации (ТК РФ); 

7) НК  РФ; 

8) других  федеральных законов, а также  нормативных правовых актов федеральных  органов исполнительной власти, регулирующих организацию и производство  судебной экспертизы. 

Судебно-экспертная деятельность направлена на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла. 

Для обеспечения  исполнения полномочий судов, судей, органов  дознания и лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров посредством  организации и производства экспертизы в системе исполнительной власти Российской Федерации были созданы государственные судебно-экспертные учреждения. Подразделения НИЛСЭ Минюста РФ, ЭКЦ МВД РФ, отделения судебно-бухгалтерских экспертиз ЭКУ УВД в основном производят судебно-бухгалтерские экспертизы, а для правоохранительных органов они проводятся в обязательном порядке. Если экспертиза не может быть проведена в государственном судебно-экспертном учреждении, которое обслуживает указанную территорию по таким обстоятельствам как отсутствие эксперта необходимой специальности, отсутствие материально-технической базы для проведения экспретизы, то она может быть произведена государственными экспертными учреждениями, обслуживающими другие территории.