Статистика налогообложения

В соответствии со ст.346.6 налоговой базой признается денежное выражение доходов (Σ дох), уменьшенных на величину расходов (Σ расх). 

НБ=Σ дох-Σ расх

Налогоплательщики  вправе  уменьшить  налоговую  базу  за   налоговый  период  на сумму  убытка (Σ У),  полученного  по  итогам  предыдущих  налоговых  периодов (НБn-1). При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со  ст. 346.5НК РФ. То есть, если  НБn-1=Σ дох -Σ расх=Σ У, то НБ=Σ дох -Σ расх -Σ У, причем Σ У<(НБ х 30)/100%, т.к. указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за  налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. [9, 111с.]

Убыток, полученный налогоплательщиками  при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Убыток,  полученный  налогоплательщиками  при  уплате  единого  сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики  по  итогам  отчетного  периода (полугодия)  исчисляют  сумму авансового платежа (А) по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки (С=6%) и фактически полученных доходов (Σ дохполуг), уменьшенных на величину расходов (Σ расхполуг), рассчитанных нарастающим итогом  с начала  налогового периода до окончания полугодия. А=(Σ дохполуг -Σ расхполуг) х  6% Авансовые платежи по  единому сельскохозяйственному налогу  уплачиваются  не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются  в  счет  уплаты  единого  сельскохозяйственного  налога (ЕСХНК  УПЛ)  по  итогам  налогового периода (календарного года).

ЕСХНК УПЛ= ЕСХНрасч-А

Единый  сельскохозяйственный  налог  уплачивается  налогоплательщиками  по  местонахождению  организации (месту  жительства  индивидуального  предпринимателя)  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

Упрощенная система  налогообложения  Упрощенная  система  налогообложения до изменений,  введенных  с 1  января 2003 года,  во  многих  случаях  не  использовалась  малыми  предприятиями.  Это  объясняется весьма  высокими  ставками налогообложения  выручки или  совокупного дохода наряду  с отсутствием разрешения вычета капитальных расходов предприятия в какой-либо форме, наличием патентного платежа, а также сложностью восстановления учета при переходе к общему режиму, если такая необходимость возникает. Вследствие различного подхода к предприятиям  и физическим  лицам  данная  система  применялась  в  основном  индивидуальными предпринимателями. Однако часто  выгоды от применения данной  системы получали не субъекты малого предпринимательства. Положение о том, что при упрощенной системе для физических лиц патент  заменяет подоходный налог и сводит платежи социального налога к символическим суммам, привело к тому, что эта система широко использовалась  предприятиями  как  способ  выплаты  заработной платы своим работникам,  сводящий практически к нулю платежи подоходного и социального налога  [9, с.203]

С 1 января 2003 года Федеральным законом от 24 июля 2002 года №104-ФЗ введена в  действие  глава 26.2 «Упрощенная  система налогообложения». Выбор упрощенной  системы налогообложения принадлежит предпринимателю при выполнении следующих условий:

1) численность работников  не превышает 100 человек,

2)доходы от предпринимательской деятельности не превышают 45 млн. руб. по итогам 9 месяцев.

Упрощенная система  налогообложения, учета и отчетности – является более благоприятной  для  налогоплательщика.  Здесь  привлекает  добровольный  порядок  перехода  на эту  систему.  Ведение  учета  и  отчетности  предусмотрено  в  упрощенном  варианте.  Для субъектов  малого  предпринимательства  сумма  начисленного  к  уплате  единого  налога,  в отличие от ЕНВД, не является фиксированной и зависит от суммы полученной выручки.

Согласно  ст. 346.21  НК  РФ,  УСН  исчисляется  как  соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.  Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики,  выбравшие в качестве  объекта налогообложения доходы (Σ дох), по итогам  каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев  с учетом ранее исчисленных  сумм  авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (1УСН) (авансовых  платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов  на  обязательное  пенсионное  страхование (Σ ОПС),  уплаченных (в пределах  исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации,  а  также на сумму выплаченных работникам пособий по  временной нетрудоспособности (Σ ПВН). 

1УСН=(1НБх6%)-Σ ОПС -Σ ПВН

1НБ=Σ дох

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может  быть уменьшена более чем на 50 процентов, то есть:

Σ ОПС+Σ ПВН  ≤ 1УСНх50%

Налогоплательщики,  выбравшие  в  качестве  объекта  налогообложения  доходы, уменьшенные  на  величину  расходов,  по  итогам  каждого  отчетного  периода  исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога (15%) и фактически полученных доходов (Σ дох), уменьшенных на величину расходов (Σ расх), рассчитанных нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода  до  окончания  соответственно  первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

2УСН=2НБх15%

2НБ=Σ дох -Σ расх

Налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта налогообложения доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов,  уплачивает  минимальный  налог (Min 2УСН).

Сумма минимального налога исчисляется за  налоговый период в размере 1 процента налоговой  базы,  которой  являются  доходы (Σ дох),  определяемые  в  соответствии  со   ст. 346.15 НК РФ.

 Минимальный налог  уплачивается в случае, если за  налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. То есть, если  2УСН<Σ дохх1%, то Min 2УСН=Σ дохх1% Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму  убытков,  которые  могут  быть  перенесены  на  будущее.  Налогоплательщик,  использующий  в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на  величину расходов,  вправе  уменьшить  исчисленную  по  итогам   налогового  периода  налоговую  базу  на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта  налогообложения  доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов.  При  этом  под убытком  понимается  превышение  расходов,  определяемых  в  соответствии  со   статьей 346.16 НК РФ, над доходами,  определяемыми в соответствии  со   статьей 346.15НК РФ. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения,  не  принимается  при  переходе  на  упрощенную  систему  налогообложения.  Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. [10, с.10]

Единый налог на вмененный  доход  для отдельных видов деятельности   

Уплата налога на вмененный  доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов. Однако данный налоговый режим имеет  существенную  специфику.

Система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий или упрощенный режимы налогообложения. Кроме того, особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход является  определение  налоговой  базы  не  по  отчетности,  а  на  основе  нормативной  величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты.

Глава 26.3 НК РФ вступила в силу 1 января 2003 года. До этого времени действовал Закон РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 30 июля 1998 года.

Единый налог на вмененный  доход - это система налогообложения отдельного вида  деятельности,  при  которой  налог  уплачивается  с  заранее  объявленного (вмененного) дохода (показателя). Данное  обстоятельство  было  вызвано  тем,  что  в  некоторых  сферах деятельности затруднены учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов.  Основной целью введения специального налогового режима в виде единого налога  на  вмененный  доход  являлось  привлечение  предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, к уплате налогов. Роль  единого  налога  на  вмененный  доход  значительна  в  развивающейся экономике,  поскольку механизм расчета налога во многом упрощает налоговое администрирование, простота исчисления налога минимизирует серьезные и неосознанные налоговые нарушения, размер налога легко прогнозируем.

 Налоговой базой  для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной  за налоговый период,  скорректированной  на  величину  коэффициентов,  и  величины  физического  показателя,  характеризующего данный вид деятельности. .

НБ = БД x К1 x К2 x ФП,

где НБ - налоговая база;

К1, К2 - соответствующие  корректирующие коэффициенты;

ФП - физический показатель

Физические  показатели,  характеризующие определенный  вид  предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц устанавливаются в зависимости от вида предпринимательской деятельности Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством  РФ,  уплаченных  за  этот же  период  времени  при  выплате  налогоплательщиками  вознаграждений  своим  работникам,  занятым  в  тех  сферах  деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

 Енвд = ИсчЕН - СВ - ПВН,  где Енвд - единый налог на вмененный  доход, подлежащий уплате; ИсчЕН  - единый налог на вмененный  доход, исчисленный с налоговой базы; СВ -  страховые взносы по обязательному пенсионному  страхованию, уплаченные за соответствующий период; ПВН - пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии

с Федеральным законом  от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ.

Уплата  единого  налога  производится  налогоплательщиком  по  итогам  налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 

 

 

 

 

Глава 3. Выбор системы  налогообложения для ООО «ПромСтекло»

 

В целях выбора наиболее оптимальной системы налогообложения (традиционной или упрощенной) произведем расчеты на конкретном числовом примере. Применительно к упрощенной системе налогообложения расчеты произведем для двух возможных объектов налогообложения.

            Условия примера.

Организация осуществляет торговую деятельность. Единственным видом дохода являются доходы от продаж, расходы складываются из расходов на закупку товара для последующей перепродажи, на заработную плату сотрудникам и на оплату аренды помещения.

Исходные данные для расчета налогов:

Доходы от реализации товара - 252000,00 рублей (в том числе НДС)

Расходы на закупку товара - 150000 рублей + 27000 рублей НДС

Заработная плата сотрудников - 20000 рублей

Аренда помещения -  10000 рублей (без НДС)

В соответствии с условием произведем исчисление налогов, подлежащих к уплате в случае применения общей и упрощенной системы налогообложения.

Организация находится  на общей системе налогообложения

Рассчитаем налог на добавленную стоимость:  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается. В нашем случае ставка НДС составляет 18%.