Статистика налогообложения

Несмотря на всю сложность  исчисления, уплаты и контроля за правильностью процесса налогообложения добавленной стоимости, налог на добавленную стоимость (далее НДС) успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. Модель этого налога была разработана французским  экономистом М. Лорье в 1954  году, и он впервые был введен во Франции в 1958 году.  Преимуществом НДС является то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством налогообложения доходов,  идущих  на  потребление,  поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, налоговую базу. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется ставка 0%. Круг объектов налогообложения определен в статье 146 НК РФ. В ней выделяются четыре объекта налогообложения: реализация товаров, работ и услуг (передача имущественных прав), передача товаров, работ и услуг для собственного потребления, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд и ввоз товаров. [20, 28с.]

Налоговый кодекс не  содержит понятия "налоговой льготы" применительно к налогу на добавленную стоимость. Однако он предусматривает целый ряд освобождений и разнообразных преимуществ. Налоговый кодекс предусматривает 3 ставки НДС: 0%, 10% и 18%, а также расчетные ставки. Механизм взимания налога состоит в следующем. Налогоплательщик имеет покупателей  товаров,  заказчиков  работ  и  услуг,  а  также  поставщиков  товаров,  подрядчиков, исполнителей  услуг.  Реализуя  товары,  работы  и  услуги  покупателю,  налогоплательщик предъявляет ему сумму налога, исчисленную со всей стоимости реализованных  товаров, работ и услуг. Приобретая товары, работы и услуги у поставщиков, он одновременно уплачивает им сумму налога со всей стоимости этих товаров, работ и услуг. А разницу между суммой налога, полученной от покупателя, и суммой налога, уплаченной поставщикам, налогоплательщик обязан перечислить в бюджет (ст. 173 НК РФ). Это и будет сумма налога с добавленной стоимости, то есть с той части стоимости товаров (работ, услуг), которая соответствует собственным затратам и прибыли налогоплательщика.  Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы (НБ) и ставки налога (С) (п.1 ст.166 НК РФ):

НДС=НБхС причем ставка С  может быть 0%, 10%, 18%, 10/110% и 18/118%.

При  осуществлении  операций  по  разным  ставкам  НДС,  такие  операции  следует  учитывать раздельно:

НДС (общая) =(НБ1х С1)+(НБ2х  С2)+(НБ3хС3)-(НБ4хС4)-(НБ5Хс5)

где С1=0%;    С2=10%;   С3=18%;    С4=10/110%;  С5=18/118%

Общая  сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов  при реализации:

1) товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта. 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные  товары (по перечню, приведенному  в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ);

2) товары для детей  (по перечню, приведенному в  подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ);

3) периодические печатные  издания (кроме рекламных и  эротических);

4) книжная продукция  (кроме рекламной и эротической), связанная с образованием, наукой и культурой;

5)  лекарственные   средства  и  изделия  медицинского  назначения (по  перечню,  утверждаемому Правительством РФ).

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (квартала).

 Налог с сумм, связанных с расчетами по оплате, исчисляется по расчетной налоговой ставке (10/110  или 18/118) в следующих случаях (п.4ст.164 НК РФ):

-  при  получении   денежных  средств,  связанных   с  оплатой  товаров (работ,  услуг) 

(ст.162 НК РФ);

- при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров, передачи имущественных прав;

- при удержании налога  налоговыми агентами (ст.161 НК РФ);

- при реализации имущества,  приобретенного на стороне и  учитываемого с налогом (п.3 ст.154 НК РФ);

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (ст. 154 НК РФ).

Если,  согласно  ст.170  НК  РФ  налогоплательщик  ранее  принял  к  вычету  суммы НДС, а затем передал имущество  в качестве вклада в уставный капитал  организации, или же если  он  использует  товары (работы,  услуги)  для операций,  не  облагаемых  НДС,  то сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет.  В этом случае, ранее представленная схема исчисления НДС будет выглядеть следующим образом: Сумма НДС (общая), начисленная к уплате в бюджет Сумма налоговых вычетов (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога,  подлежащую  уплате,  положительная  разница между  суммой  налоговых  вычетов  и суммой  налога  подлежит  возмещению (зачету,  возврату)  налогоплательщику  в  порядке т. 176 НК  РФ,  кроме  случаев  представления  налоговой  декларации  по  истечении 3  лет после окончания налогового периода. В  случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие  уплате,  расчетным  путем  на  основании  данных  по  иным  аналогичным  налогоплательщикам. [20, 30с.]

Согласно НК РФ уплата НДС производится по итогам налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом. В  сроки,  установленные  для  уплаты  налога,  в  налоговые  органы  по месту своего учета налогоплательщиком (налоговым агентом) должна быть представлена налоговая декларация по НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается  в  соответствии  с  таможенным  законодательством,  а  именно  разделом III "Таможенные платежи" ТК РФ.

Налог на доходы физических лиц, В России взимание налогов с  граждан имеет длительную историю, но общая тенденция  развития  была  нарушена  продолжительным  периодом  централизованного  управления экономикой страны. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджета, а доля подоходного налога варьировала в пределах 6-8%. С 2001 года применяется совершенно иная система налогообложения доходов физических  лиц,  которая  коренным  образом  отличается  от  действовавшей  на  протяжении девяти лет системы подоходного налогообложения физических лиц. В своем Бюджетном послании президент России отметил, что применение единой ставки налога на доходы физических лиц доказало свою эффективность. Он рекомендовал в  долгосрочной  перспективе  не  изменять  существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога. [20, 41с.]

  В настоящее время налог на  доходы  физических  лиц (далее НДФЛ)  достаточно стабильный  и устойчивый  доходный  источник  бюджетов,  в  основном  он  зачисляется  в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ для разных видов доходов предусмотрены  пять  разных  налоговых ставок:  ставка 13% (общая налоговая ставка);  ставка 30% (в отношении доходов нерезидентов) 15% (в отношении дивидендов нерезидентов); ставка 9% (в отношении дивидендов)  и ставка 35% (в отношении выигрышей,  призов, процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения соответствующих размеров и др.). Для  достоверного  исчисления  суммы НДФЛ,  подлежащей  удержанию  и  перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты: суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя, как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога; определить  сумму  доходов,  освобожденных  от  налога,  на  которую  уменьшается налогооблагаемый доход; произвести из налогооблагаемого дохода предусмотренные законом вычеты; рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения; определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам. [20, 45с.]

При применении ставки 13%, налоговая база (НБ1) определяется как  доходы (Д1) уменьшают на доходы, подлежащие налогообложению по другим ставкам (ст. 224 НК РФ) (ДС), затем уменьшают  на доходы, освобожденные от налогообложения (ст. 217 НК РФ) (ДО), далее уменьшают на налоговые вычеты (НВ) (ст.218–221 НК РФ). Полученную налоговую базу умножают на налоговую ставку (С1), которая равна 13%:

НБ1= Д1–ДС–ДО–НВ

НДФЛ 1 = НБ1хС1;

Расчет  налоговой  базы (НБ2)  при  применении  иных  ставок (С2)  осуществляется следующим образом. Доходы (Д2), подлежащие налогообложению по ставкам иным, чем 13%,  на  налоговые  вычеты  не  уменьшаются,  а  уменьшаются  на  доходы,  облагаемые  по ставке 13% (Д1):

НБ2= Д2–Д1–ДО

НДФЛ 2 = НБ2хС2

Причем, ставка (С) может  быть 9%, 15%, 30% или 35%.

К уплате в бюджет суммы  налога, рассчитанные по разным ставкам, суммируются, и определяется общий НДФЛ:

НДФЛ (общий)=НДФЛ1+НДФЛ2

Необходимо  помнить,  что  для  налоговых  агентов, физических  лиц,  индивидуальных  предпринимателей  и  других  лиц,  занимающихся  частной  практикой  установлены разные сроки уплаты сумм авансовых платежей, сумм налога и предоставления налоговых деклараций.

Налог на прибыль организаций.  Налогообложение прибыли организаций является  одним из  основных  элементов налоговой политики  любого  государства,  данный  вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. В России ставка налога на прибыль в отличие от других налогов длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. [20, 115с.]

 Порядок исчисления  и уплаты налога на прибыль  организаций с 1 января 2002 года  определяется в соответствии  с главой 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ. Единая предельная ставка налога 20%. Законодатель обязывает налогоплательщика  вести дополнительный налоговый учет, так как установленный НК РФ порядок группировки и учета отдельных  объектов  и  хозяйственных  операций  для  целей  налогообложения  отличается  от  порядка, действующего в бухгалтерском учете. Кроме того, главой 25 НК РФ предусматривается возможность применения механизма ускоренной амортизации, урегулированы особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль банками, страховыми организациями и т.д.

  Налог на прибыль  является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее  активно воздействовать  на  развитие  экономики страны.

  В  настоящее   время  главой 25 НК  РФ  плательщики   налога   разделены  на  две  группы: российские и иностранные  организации, урегулированы особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль банками,  страховыми организациями, профессиональными  участниками  рынка  ценных  бумаг,  негосударственными  пенсионными фондами.

Объектом  налогообложения  налога  является  прибыль,  полученная  организацией. Налоговой базой – денежное выражение прибыли. Налоговым периодом является календарный год, отчетными периодами: первый квартал, полугодие и девять месяцев. 

По налогу на прибыль  организаций предусмотрено исчисление:

- сумм налога за  налоговый период;

- сумм квартальных  авансовых платежей;

- сумм ежемесячных  авансовых платежей (ст. 286 НК РФ).

Сумма налога на прибыль  по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком  самостоятельно  за исключением  случаев,  когда налог удерживается у источника выплаты.

Для  российских  организаций  и  иностранных  организаций,  осуществляющих  деятельность  в Российской Федерации через постоянные представительства объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ) являются полученные доходы (Д), уменьшенные на величину  произведенных  расходов (Р),  а  налоговой  базой (НБ)  является  денежное  выражение прибыли (П). Рассчитанная по итогам налогового периода налоговая база умножается на налоговую  ставку (С). В  этом  случае механизм  расчета  налога  на  прибыль  организаций (ППНО) следующий:

ННПО1=Д–Р=П→НБ х С

В  случае  получения  налогоплательщиком  по  итогам  налогового  периода  убытка (У), налоговая  база (НБ) признается равной нулю (п.8 ст. 274 НК РФ). Далее расчет будет выглядеть  следующим образом:

ННПО2=Д–Р=У→НБ=0

Если налогоплательщик по итогам предыдущего (предыдущих) налогового периодов получил убыток (убытки), налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы, т.е., перенести убыток на будущее в течение 10 лет (ст. 283 НК РФ). Схема расчета будет следующая:

ННПО3=Д–Р=П→НБ–У

Для иных иностранных  организаций объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. В исключительных случаях (п.4 ст. 309 НК РФ) при определении налоговой базы эти доходы могут уменьшаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268 и 280 НК РФ.  По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению,  рассчитанной  нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода  до  окончания отчетного (налогового) периода. При  этом  сумма  авансовых  платежей  определяется  с  учетом  ранее  начисленных сумм авансовых платежей.

Глава 25  НК  РФ  определяет  особенности  налогообложения  прибыли  банков  и других кредитных учреждений, инвестиционных фондов, бирж, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций.