Статистика налогообложения

Налоговым  периодом  признается  календарный  год,  сумма  налога  на  прибыль  по итогам года уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые  платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Все без исключения налогоплательщики  обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации в установленном порядке.

Налоговые  декларации (налоговые  расчеты)  по  итогам  налогового  периода  представляются  налогоплательщиками (налоговыми  агентами)  не  позднее 28  календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Страховые взносы. 24  июля 2009  г.  Президент подписал  Федеральные законы № 212-ФЗ  и № 213-ФЗ, отменяющие единый социальный налог ("ЕСН") и заменяющие его с 1 января 2010 г. на страховые взносы. [21, 2с.]

Введенный  с 2001  г. ЕСН  заменил  и  консолидировал  страховые  взносы, которые  уплачивались  в  то  время  в  пять  внебюджетных  фондов:

Пенсионный  фонд ("ПФ"),  Фонд  социального  страхования ("ФСС"),Государственный  фонд  занятости,  Федеральный  фонд  обязательного медицинского  страхования ("ФФОМС")  и  территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования ("ТФОМС").

В 2000  г.  Совокупная ставка  страховых  взносов  составляла 38,5%  для  работодателей  и 1%  для работников.

Во  время  его  введения  ЕСН  с  регрессивной  шкалой  от 26%  до 2%  в отношении  годового  дохода  свыше 600 000  рублей  значительно  снизил бремя страховых взносов для российских работодателей и поспособствовал переходу  многих  из  них  к  полному  и  достоверному  отражению  и  выплате заработной платы. [21, 3с.]

С 2010  г.  Россия  возвращается  к  старой  системе  уплаты  и администрирования страховых взносов.  В то же время, в отличие от старого порядка, страховые взносы будут уплачиваться только в отношении годового дохода,  ограниченного  определенной  суммой (415 000  руб.;  подлежит ежегодной  индексации).   Такое  ограничение  базы  начисления  взносов должно  смягчить  негативный  эффект  от  введения  плоской шкалы  ставок в отношении работников с более высокой заработной платой.

Виды страховых взносов:

Страховые взносы уплачиваются в следующие фонды:

ƒ  ПФ - на обязательное пенсионное страхование; 

ƒ ФСС - на обязательное социальное страхование на случай временной

нетрудоспособности и  в связи с материнством; и 

ƒ  ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование.  

Принципы начисления, уплаты и администрирования 

Как  и  в  случае  с  ЕСН,  страховыми  взносами  будут  облагаться вознаграждения, начисляемые/выплачиваемые в пользу физических лиц по трудовым  договорам  и  договорам  гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ / оказание услуг.

Страховые  взносы  будут  уплачиваться  полностью  за  счет  организации-работодателя  или  заказчика.   Аналогично  ЕСН,   страховые  взносы  будут рассчитываться ежемесячно, и уплачиваться в каждый внебюджетный фонд отдельно.

Администрирование  и  контроль за  уплатой  страховых  взносов  будут осуществлять  внебюджетные фонды (в отличие от ЕСН, администрируемого налоговыми  органами).   Их  территориальные  органы  будут  принимать квартальную отчетность, и проводить выездные проверки.

Ставки (тарифы) В  отличие  от  ЕСН,  страховые  взносы  будут  взиматься  по фиксированным ставкам.   В 2010  г.,  эти  ставки  составят  в  совокупности 26% (что эквивалентно  максимальной  ставке  ЕСН  в  рамках  действующей  шкалы). [21, 5с.]

Начиная с 2011 г., эти ставки увеличатся до 34%.   Однако  страховые  взносы  будут  уплачиваться  только  в  отношении  части годового дохода, не превышающей 415,000 руб., с последующей ежегодной индексацией.  

Страховые взносы на выплаты  в пользу иностранных граждан.  Выплаты в пользу  иностранных граждан,  имеющих статус  временно пребывающих  на  территории  России  и  работающих  на  основании  визы  и разрешения  на  работу,  будут  освобождаться  от  страховых  взносов.  Это

изменение  примечательно,  т.к.  в  настоящий  момент  российские работодатели  платят  ЕСН  в  отношении  выплат  всем  иностранным гражданам, независимо от их национальности и статуса в России. Иностранные  граждане,  имеющие  статус  постоянно  или  временно проживающих  на  территории России (т.е.  имеющие вид  на жительство  или разрешение  на  временное  проживание)  будут  рассматриваться для  целей страховых взносов так же, как и российские граждане.

Транспортный налог. Установление нового транспортного налога с 1 января 2003 года было предусмотрено Федеральным  законом от 24 июля 2002  г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты  законодательства  Российской  Федерации".  Данный  закон  дополнил  часть  вторую Налогового кодекса РФ главой 28 "Транспортный налог". Новый  транспортный  налог  заменяет  прежний  налог  с  владельцев  транспортных

средств, который зачислялся в дорожные фонды, а также налог на имущество физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств. В ст. 356 Налогового кодекса РФ сказано, что транспортный налог устанавливается Налоговым  кодексом  РФ  и  соответствующими  законами  субъектов  Российской Федерации. [19, 98с.]

Законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации при принятии  региональных  законов  о  транспортном  налоге  устанавливают:  три  элемента  в обязательном порядке

- конкретную ставку налога (на основе базовой налоговой ставки);

- порядок уплаты налога;

- сроки уплаты налога.

Помимо  этого  при  установлении  налога  законами  субъектов  Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Конкретная налоговая ставка устанавливается на основе базовой налоговой ставки и не может отклоняться от последней более чем в пять раз. Порядок исчисления транспортного налога (ТН) установлен ст.362 Налогового кодекса РФ. Законы субъектов РФ не могут устанавливать иного порядка исчисления транспортного налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы (НБ) и налоговой ставки (С). 

По  истечении  налогового  периода  налогоплательщики,  являющиеся  организация и, уплачивают сумму налога (ТН), исчисленную как произведение соответствующей налоговой базы (НБ) и налоговой ставки (С), 

ТН=НБх С

Причем, налогоплательщики-организации, исчисляют сумму транспортного налога сумму авансового платежа по налогу самостоятельно, а сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства  с  регистрации  в  течение налогового (отчетного) периода исчисление  суммы налога суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента (К) 

ЧЗ - число полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика

ЧОБЩ - число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде

При этом месяц регистрации транспортного  средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается  за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

ТН=НБх Сх К

Налогоплательщики,  являющиеся  организациями,  исчисляют  суммы  авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

АП1кв=(НБхС) 1/4

АП2кв=(НБхС) 1/4

АП3кв=(НБхС) 1/4

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями (ТНК  УПЛ),  определяется  как  разница между  исчисленной  суммой  налога (ТНИСЧ) и суммами авансовых платежей по налогу (Σ АП), подлежащих уплате в течение налогового периода.

Σ АП= АП1кв+ АП2кв +АП3кв

ТНК УПЛ=ТНИСЧ-Σ АП

Налоговые  декларации  по  налогу  представляются налогоплательщиками не  позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики,  являющиеся  организациями, уплачивают  авансовые платежи не позднее 15 числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммой авансовых платежей подлежит уплате организациями не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Физические лица  производят уплату платежей по месту нахождения транспортного средства не позднее 1 августа года, следующего за истекшим налоговым периодом. [19, 99с.]

 Налог на имущество  организаций.  Налог на имущество организаций относится к числу ведущих в системе региональных налогов. С принятием в 2003  году  главы 30 НК РФ утратил силу ранее действовавший Закон РФ от 13.12.1991  года №2030-1, регулировавший порядок исчисления налога на имущество организаций. Действующий ныне налог претерпел ряд существенных изменений. В частности, НК РФ предусмотрено существенное сужение объектов налогообложения  за  счет  исключения  из  налогообложения  таких  объектов,  как  готовая  продукция, сырье, материалы, товары и некоторые другие. Установлен отдельный порядок определения налоговой базы имущества, переданного в совместную деятельность или доверительное управление. Для иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории РФ, но не осуществляющих деятельность на этой территории, так же определен особый порядок определения налоговой базы. Хотя  поступления  по  данному  виду  налога  невелики,  у  него  есть  определенное преимущество,  которое  заключается  в  высокой  степени  стабильности  налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово – хозяйственной деятельности организаций, что позволяет  рассматривать их  в  качестве  стабильных  доходных источников  бюджетов соответствующих уровней. В соответствии со ст. 382 НК РФ, сумма налога исчисляется по итогам  налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и  налоговой базы, определенной за налоговый период. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Средняя  стоимость имущества (ССИ), признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом (Σ ОСИ), на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (n+1).

Среднегодовая  стоимость  имущества,  признаваемого  объектом  налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Сумма авансового платежа (АП) по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки (С) и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

АП=41(Сх ССИ) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (ННИО К  УПЛ), определяется как разница между  суммой исчисленного налога (ННИОИСЧ) и  суммами авансовых платежей (Σ АП) по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

ННИО К УПЛ= ННИОИСЧ -Σ АП

 Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества  иностранных  организаций,  исчисляется  по  истечении  отчетного  периода  как  одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1  января  года,  являющегося  налоговым  периодом,  умноженная  на  соответствующую налоговую ставку. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного)  периода  права  собственности  на  объект  недвижимого  имущества  иностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено НК РФ. [12, 46с.]

Законодательный (представительный)  орган  субъекта  Российской Федерации  при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать  авансовые платежи по налогу в  течение налогового периода.

 

2.2 Специальные налоговые режимы

 

Единый сельскохозяйственный налог 

Система  налогообложения  для  сельскохозяйственных  товаропроизводителей  устанавливается НК РФ (гл. 26.1)  и применяется наряду  с иными режимами налогообложения. В 2002 году единый сельскохозяйственный налог был введен в действие НК РФ в качестве нового элемента российской налоговой системы с целью учета особенностей сельскохозяйственного производства. Однако в силу ряда недоработок этот налог не мог эффективно  применяться  хозяйствующими  субъектами. Данное  обстоятельство  послужило причиной принятия нового  закона,  вступившего  в  силу  с 2004  года. Именно  с этого периода организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату сельскохозяйственного налога. С переходом на уплату указанного налога организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты ряда основных налогов. В  соответствии  со  ст. 346.9 НК РФ,  единый  сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке (С=6%) процентная доля налоговой базы (НБ). ЕСХНрасч=(НБ х 6)/100% .