Данная система внедряется организациями  как средство управленческого  контроля затрат и результатов.   
 
 
 

  Практическая часть

Чтобы оценить меры по улучшению работы Фирмы «Пекарь» в текущем году, предложенные отделом сбыта, необходимо

1.Просчитать  варианты и сравнить результаты  ожидаемой прибыли. 

2.Информацию  для расчетов возьмем из системы учета полной себестоимости и системы директ-костинга.

          На основе учета полной себестоимости  (см. таб.№ 1), получается, что при  Варианте I предприятию невыгодно снижение цены на 10 %, даже если это приведет к росту объёма продаж до 250000 штук, так как общая прибыль снизится на 85400-00 рублей. При Варианте II предприятию выгодно увеличить цену на 10 % и при снижении объёма продаж до 195500 штук, так как общая прибыль увеличится на 29440-00 рублей.      Если делать расчеты прибыли по системе директ - костинга, то Вариант I  невыгоден для Фирмы и Вариант II тоже, реализовать невыгодно, так как прибыль по сравнению с прошлым годом уменьшится на 23000-00 рублей (455000 - 432000), что совпадает со снижением маржинального дохода  (805000-782000). В случае расчета прибыли на основе полной себестоимости искусственно завышена прибыль на единицу продукции при Варианте II (объём 195500 штук), поскольку не учитывается повышение доли постоянных расходов на единицу продукции при снижении объёма производства с 230000 штук до 195500штук.

Таблица № 1. СРАВНИТЕЛЬНЫЕ  РАСЧЕТЫ ПРИБЫЛИ 

           

Расчет  прибыли при учёте  по  полной себестоимости:

ВАРИАНТ - Базис (прошлый год).

Объем продаж                    230 000 шт.

Цена  ед.                                  5 руб.

Расходы по изготовлению и сбыту (руб.):

Зарплата  по изготовлению                     70 000

Материалы                                             200 000

Переменная  часть общих затрат           55 000

Упаковка  и транспортировка                20 000

Постоянные  затраты                           350 000

                                    ИТОГО:               695 000

Полная  себестоимость ед.  = 695000 : 230000 = 3 руб. 02 коп.

Прибыль ед.  = 5 руб. – 3 руб.02 коп. = 1 руб. 98 коп.

Общая прибыль = 1 руб. 98 коп. * 230000 шт. = 455400 руб.

ВАРИАНТ – I                  Объем продаж                    250 000 шт.

Цена  ед. снижена на 10%          4 руб. 50 коп.

Полная  себестоимость ед.                                              3 руб. 02 коп.

Прибыль ед. = 4 руб. 50 коп. – 3 руб.02 коп. = 1 руб. 48 коп.

Общая прибыль = 1 руб. 48 коп. * 250000 шт. = 370000 руб.

ВАРИАНТ – II    Объем продаж  снижен на 15 %        195500 шт.

Цена  ед.  увеличена на 10 %          5 руб. 50 коп.

Полная  себестоимость ед.                                                3 руб. 02 коп.

Прибыль ед. = 5 руб. 50 коп. – 3 руб.02 коп. = 2 руб. 48 коп.

Общая прибыль = 2 руб. 48 коп. * 195500 шт. = 484840 руб.

Расчёт  прибыли по системе  ДИРЕКТ-КОСТИНГ:

ВАРИАНТ- Базис (прошлый год).

Объем продаж                    230 000 шт.

Цена  ед.                                  5 руб. 

Расходы по изготовлению и сбыту (руб.)/переменные затраты:

Зарплата  по изготовлению                     70 000

Материалы                                             200 000

Переменная  часть общих затрат           55 000

Упаковка  и транспортировка          20 000

ИТОГО:               345 000

Переменные  затраты ед. = 345000 руб. : 230000 шт. = 1руб. 50 коп.

Маржинальный  доход ед. = 5 руб. - 1руб. 50 коп. = 3 руб. 50 коп.

Выручка от реализации  = 5 руб. * 230000 шт. = 1150000

Маржинальный  доход = 1150000руб. - 345000руб. = 805000 руб.                      

Постоянные  затраты = 350 000 руб.

Общая прибыль = 805000 руб. - 350000 руб. = 455000 руб.

ВАРИАНТ - I                   Объем продаж                    250 000 шт.

Цена  ед. снижена на 10%          4 руб. 50 коп.

Переменные  затраты ед. = 1руб. 50 коп.

Переменные  затраты  = 1руб. 50 коп. * 250000 шт. = 375000 руб.

Маржинальный  доход ед. = 4 руб. 50 коп. - 1руб. 50 коп. = 3 руб.

Выручка от реализации  = 4 руб. 50 коп. * 250000 шт. = 1125000 руб.

Маржинальный  доход = 1125000руб. - 375000руб. = 750000 руб.                      

Постоянные  затраты = 350 000 руб.

Общая прибыль = 750000 руб. - 350000 руб. = 400000 руб.

ВАРИАНТ – II                Объем продаж                    195500 шт.

Цена  ед. увеличена на 10%          5 руб. 50 коп.

Переменные  затраты ед. = 1 руб. 50 коп.

Маржинальный  доход ед. = 5 руб. 50 коп. – 1 руб. 50 коп. = 4 руб.

Переменные  затраты  = 1 руб. 50 коп. * 195500 шт. = 293250 руб.

Выручка от реализации  = 5 руб. 50 коп. * 195500 шт. = 1072500 руб.

Маржинальный  доход = 1072500 руб. – 350000 руб. = 782000 руб.                      

Постоянные  затраты = 350 000 руб.

Общая прибыль = 782000 руб. – 350000 руб. = 432000 руб.

          Альтернативный вариант – графическое  представление данных расчёта зависимости доходов и расходов от объема продаж см. Приложение №2. Дополнительно произведём расчет точки безубыточности для каждого варианта.

 Точка  безубыт.(V) = Постоян. затраты руб. / Маржинальный доход ед. руб. ВАРИАНТ- Базис (прошлый год).

VБ = 350000 руб. : 3 руб. 50 коп. =100000 (шт.)

Выручка = 5 руб. * 100000 =500000 руб.

ВАРИАНТ - I                  

V1 = 350000 руб. : 3 руб. = 116667 (шт.)

Выручка = 4 руб. 50 коп. * 116667 = 525001 руб. 50 коп.

ВАРИАНТ - II                 

V2 = 350000 руб. : 4 руб. = 87500 (шт.)

Выручка = 5 руб. 50 коп. * 87500 = 481250 руб.

ВАРИАНТ – III

Расходы по изготовлению и сбыту (руб.):

Зарплата  по изготовлению                     70 000

Материалы (200 000 + 11,5%)              223 000

Переменная часть общих затрат           55 000

Упаковка  и транспортировка                20 000

Постоянные  расходы                           350 000

ИТОГО (руб.):        718 000

Для того чтобы получить прибыль не меньшую, чем в прошлом году

 выручка  должна быть: 455 000 + 718 000 = 1 173 000 (руб.)

т. к. цена 1 шт. изд. – 5 руб., то для того чтобы  получить выручку в размере 1 173 000 руб., надо реализовать 1 173 000 руб. : 5 руб. = 234 600 шт., т. е. объем продаж надо увеличить  на 4 600 шт. (234 600 – 230 000).

Минимальная цена продаж составит: 718 000 руб. :  234 600 шт. = 3 руб. 06 коп. 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ: С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цены на продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, изменяются и задачи, стоящие перед учетом. В этих условиях перед калькулированием стоит задача не просто обеспечить исчисление фактической себестоимости, а  рассчитать такую  себестоимость, которая в сегодняшних условиях могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости, а также возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переносится с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, контроль организации за их соблюдением в процессе производства. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости  дает «директ-костинг».

            Однако идеальных систем и  методов, приемлемых на все случаи жизни не существует. У каждого метода и каждой системы -  свои достоинства и недостатки. Главная задача -  понять особенности систем  и методов с тем, что бы уменьшая последствия негативных сторон, максимально эффективно использовать положительные, реализовывать заложенные в них преимущества. В разных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о себестоимости. Неслучайно одним из принципов организации управленческого учета является принцип: «различной себестоимости для различных целей». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЛИТЕРАТУРА:

1. Новый план счетов бухгалтерского учета – М:ТК Велби; Проспект, 04 г.
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. Издательство ОМЕГА - Л, Москва  2005 г.
3. Ивашкевич В.Б. . Бухгалтерский управленческий учет: Учебник

Издательство  «ЭКОНОМИСТЬ», Москва 2004 г.

4. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004 г.
5. Вахрушина М.А. Конспект лекций.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ПРИЛОЖЕНИЕ  № 1