Современные виды, методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

         К косвенным расходам относят  общепроизводственные расходы, которые  не удается быстро и экономично  отнести на конкретный носитель затрат. Косвенные затраты собираются по местам возникновения: котельная, энергетический участок, ремонтная мастерская и т. д. При расчете полной себестоимости возникает проблема распределения косвенных затрат между видами продукции.   В качестве базы распределения выбирается тот  показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат является элементом учетной политики. На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

• Прямые затраты труда в человеко-часах;
• Прямые затраты на рабочую силу (Заработная плата производственных рабочих);
• Время работы оборудования в машино-часах;
• Объем произведенной продукции и т.д.

  Недостатком метода полного расчета   себестоимости является наличие  большого количества условных  расчетов при распределении косвенных  расходов между видами продукции. 

2.6.Калькулирование  себестоимости по  переменным

издержкам. Система «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» 

  Сущность системы “директ-костинг”  состоит в том, что себестоимость  учитывается и планируется   только в части переменных  затрат. Только переменные затраты  распределяются по носителям  затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным затратам оцениваются остатки готовой продукции на складе предприятия и остатки НЗП.

      Применяемая в рамках этого  метода схема построения отчета  о прибылях и убытках двухступенчатая.  Содержит два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

      Система «директ-костинг» позволяет  проводить эффективную политику ценообразования, существенно упрощает нормирование, планирование, учёт и контроль затрат. Верхнюю границу цены определяет рынок. Долгосрочный нижний предел цены показывает какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия  на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции. Краткосрочный нижний предел цены – это цена, которая способна покрыть только переменную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг».

Пример. На предприятии по изготовлению моющих средств, производящем мыло и стиральный порошок двух категорий (обычное и экстра) решили определить минимальные цены продаж.

Исходные  данные приведены в таблице.1.и таблице 2.

Постоянные  расходы цеха по   изготовлению мыла составили  500 д.е., цеха по производству порошка – 1200 д.е. Постоянная часть  расходов по управлению предприятием – 2 000 д.е. Определить нижнюю цену продажи  каждого продукта.

                                                                                                               Таблица 1

 

                                                                                                   Таблица 2

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Расчет  нижней границы цены продаж отражен  в таблице 3. 

                                                                                                      Таблица 3

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.7. Фактический и  нормативный методы  учета затрат и  калькулирования 

         Учет фактических затрат –  это метод последовательного  накопления данных о фактически  произведенных издержках без   отражения  в учете данных об их величине по действующим нормам.

        Нормативный метод учета предполагает  предварительное определение нормативных  затрат по процессам, операциям,  объектам с выявлением в ходе  производства отклонений от нормативных  затрат. Согласно этому методу  фактические затраты определяются по формуле:

Затраты фактические = затраты нормативные + отклонение от норм + изменение норм

  Оба метода направлены на выявление  и отражение фактической продукции,  но первый путем непосредственного  учета всех затрат, а второй через отклонения от норм.

                Метод учета фактических затрат  для отечественных предприятий  является наиболее традиционным  и распространенным. Основной недостаток  заключается в том, что применяя  его невозможно оперативно выявлять  непроизводительные расходы труда и материалов и устранять причины перерасхода путем принятия оперативных управленческих решений, таким образом учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов.

  Наиболее прогрессивным является вариант учета нормативных затрат. Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Основными принципы нормативного метода сводятся к следующему:

1.На  предприятии создается нормативная  база затрат, в которую на основании  первичной технологической, конструкторской,  финансовой и административной  документации заносится информация  о нормативных и сметных показателях.

2. На каждый вид изделия составляется  нормативная калькуляция себестоимости  на основе данных нормативной  базы.

3.В  течение месяца ведется учет  изменений действующих норм для  корректировки нормативной себестоимости.

4.В   течение месяца ведется учет фактических затрат с подразделением их на расходы  по нормам и отклонения от норм.

5.В  случае отклонений устанавливаются  и анализируются причины появления  отклонения по местам их возникновения.

6.Определяется  фактическая себестоимость выпущенной продукции как сумма нормативных себестоимостей, отклонений от норм и изменений норм.

                      Прообразом отечественного нормативного  учет является система «Стандарт-кост». Основная задача, которую ставит перед собой данная система – это учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе также как и в традиционном нормативном методе лежит установление норм затрат труда и материалов, но в отличие от традиционного метода, в течение отчетного периода  нормы не изменяются и их невозможно перевыполнить  «Стандарт – кост» - система калькулирования, основанная на жестком нормировании всех затрат и позволяющая рассчитывать стандартную себестоимость. Этот расчет имеет следующий алгоритм. Все операции, связанные с изготовлением изделия выявляются  и нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Затем  затраты  на повременные работы рассчитываются как произведение стандартного времени на стандартную часовую ставку. Затем определяется стандартная стоимость материалов как произведение стандартной цены материала на стандартный расход материала.

          Самостоятельным расчетом является  определение ставки распределения  косвенных расходов. Возможны три  метода включения косвенных расходов  в стандартную себестоимость: 1)ставки распределения на каждое рабочее место, 2)ставки установленной для каждого цеха, 3) общей (унифицированной) ставки.

         Система «стандарт – кост»  позволяет рассчитывать стандарты  и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.        Установление стандартов согласовывается с исполнителями, т.е. лицами, ответственными за соблюдение или достижение стандартов. В учете по методу «стандарт – кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или результата финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство.