Современные системы управленческого учета и возможности их внедрения на отечественных предприятиях.

     Выручка от реализации……………………………………………750 000

     Нормативная производственная себестоимость реализации……380 000

     Отклонение  фактической себестоимости от нормативной……... – 4 800

     Фактическая производственная себестоимость реализации…….375 200

     Маржинальный  доход, или сумма покрытия (750 000-375 200)...374 800

     Общие управленческие и сбытовые расходы…………………….182 400

     Прибыль от реализации (374 800 – 182 400)……………………...192 400

     Этот  вариант учета затрат и результатов  представляет собой интегрированную  систему организации финансового  и управленческого учета, когда  учет осуществляется в единой системе  счетов. Однако это совсем не означает, что такой учет должен вестись исключительно в рамках одной бухгалтерии. Организация производственного учета по данному варианту предполагает выбор между системой аналитического учета к существующим синтетическим счетам или использованием самостоятельной системы счетов.

     В первом случае обеспечивается возможность  использования элементов «директ-коста» на предприятиях, которые по тем  или иным причинам не желают или  считают пока нецелесообразным разделять  бухгалтерию на производственную и  финансовую, т.е. возможность внедрения данного варианта в условиях постепенного перехода к современным методам менеджмента и перестройки в связи с этим системы бухгалтерского учета. Эффективен этот вариант и для малых предприятий, имеющих значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.п.) и недлительный цикл производственного процесса. Они учитывают общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых и могут списывать их ежемесячно полностью на затраты по реализованной продукции, работам, услугам. Для средних и крупных предприятий «директ-кост» должен быть частью самостоятельной системы управленческого учета и использовать все его элементы, в том числе и систему специальных счетов. Это считается высшей формой организации «директ-коста».

     Кроме специальных счетов, предназначенных  для всей системы управленческого  учета, для «директ-коста» можно  использовать существующие счета расходов по обслуживанию производства и управлению. Обороты по этим счетам нужно разделить  по постоянную и переменную части. Общехозяйственные расходы следует считать полностью постоянными, периодическими, т.е. зависящими от длительности отчетного периода. Согласно международным стандартам бухгалтерского учета они могут не распределяться косвенным способом между объектами калькулирования, а прямо относиться на тот или иной счет результатов в зависимости от выбранного варианта связи между финансовой и производственной бухгалтерией.

     Что касается учета производственных накладных  расходов, то здесь можно говорить о двух подходах с позиций применения «директ-костинга».

     Первый  подход предполагает использование  принципа деления производственных накладных расходов на постоянные и  переменные в учете полной себестоимости, что необходимо для анализа эффективности  деятельности подразделений предприятия и определения влияния этой деятельности на производственные результаты.

     Постоянные  расходы не зависят от объема деятельности подразделений предприятия. Их величину устанавливают по смете исходя из объема деятельности подразделения, ориентированного на нормальную загрузку производственных мощностей.

     Использование отдельных группировок постоянных и переменных производственных накладных  расходов связано с взаимным распределением накладных расходов вспомогательных  подразделений и последующим их отнесением на основные подразделения. Постоянные накладные расходы в данном случае включают в расчет подразделения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы относят на затраты полностью.

     Для учета экономии или перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учета открывается специальный счет «Отклонения по накладным расходам за счет изменения объема деятельности». Рассчитанные отклонения отражают по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию – методом красного сторно. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают на дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.

     Второй  подход связан с тем, что в учете  по подразделениям, местам возникновения  затрат между ними распределяют только переменные производственные накладные  расходы. Постоянные расходы, не распределяя, общей суммой списывают на дебет счета результатов управленческой бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов: «Постоянные производственные накладные расходы» и «Переменные производственные накладные расходы». В существующей практике учета на отечественных предприятиях в качестве счета постоянных производственных накладных расходов может применяться счет 25 «Общепроизводственные расходы», а в качестве счета переменных производственных накладных расходов – свободный счет 24. При таком подходе значительно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расходов.

     Кроме того, при втором варианте можно  вообще не собирать постоянные расходы  на счетах производственных подразделений, а прямо списывать их со счетов расходов на счет результатов. Но так как учет накладных расходов по производственным подразделениям связан не только с методикой их распределения, но и с контролем за эффективностью работы подразделений, счета постоянных накладных расходов производственных подразделений целесообразно использовать в обоих случаях. При таком подходе реализуется двух ступенчатый принцип учета маржинального дохода. Схема двухступенчатого учета маржинального дохода в этом случае выглядит следующим образом:

     Двухступенчатый учет сумм покрытия

     Выручка от реализации без НДС и акцизов

     – Переменные прямые производственные расходы

     – Маржинальный доход (сумма покрытия) 1

     – Постоянные производственные накладные  расходы подразделения

     Маржинальный  доход (сумма покрытия) 2

     – Периодические (общехозяйственные) расходы

     Прибыль от реализации

     Для промышленных предприятий можно  рекомендовать и многоступенчатый принцип формирования маржинального  дохода, а в конечном итоге и  прибыли предприятия, что повышает действенность внутреннего контроля за эффективностью работы подразделений.

     Систему развитого «директ-костинга» можно  детализировать или укрупнять в  зависимости от целей внутреннего  управления по участкам, цехам, общезаводским  службам или предприятию в целом. 
 
 
 
 
 
 

4. Характеристика системы  ABC (Activity-Boscol-Costing) и её возможности для управления затратами. 

     В общей системе управления затратами  важное  место  занимает  система чета затрат, основанная на  деятельности,  или  калькулировании  на  основе деятельности.

     Суть  данного подхода такова:

     Эффективным  направлением  снижения   издержек   является   управление ресурсопотребляющей  деятельностью  с  помощью   ее  побудителей   (причин). Управление издержками должно обеспечить  реальное сокращение  затрат  путем сокращения   деятельности,   не   создающей   добавленную    стоимость,    и совершенствование деятельности, ее создающей, то  есть  повышающей  ценность изделия.

      Коротко методологию системы ABC можно определить следующим образом:

1. определение  основных  видов  деятельности  предприятия:  основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов,  их получение, переработка, административные расходы и др.);
2. определение   факторов   себестоимости   по   конкретным   видам деятельности (например,  если  плановые  затраты  на  производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо  установки, то основным фактором оказывающим влияние,  будет  количество  этих серий;
3. создание центров ответственности по каждому виду деятельности; перенесение затрат с видов деятельности на создание  продуктов.  В качестве базы распределения принимаются спрос  на  продукцию.  Как измеритель  процесса  здесь   выступают   факторы   себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

   Метод калькуляции себестоимости по операциям  обычно  анализируется  с точки  зрения  управленческого  учета  по  таким  параметрам,  как:   оценка

запасов; принятие решения; контроль.

     Основной  особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство  единицы  продукции,  партии  изделий,  общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

     Данный  метод имеет ряд достоинств:

1. Он позволяет подробно анализировать накладные  расходы,  что  имеет большое значение для управленческого укета.
2. Метод ABC  дает  возможность  более  точно  определить  затраты  на неиспользуемые мощности для  периодического  их  списания  на  счет прибылей  и  убытков.  Стоимость  единицы  продукции,  оцененная  с          помощью данного  метода,  является  наилучшей финансовой  оценкой потребленных ресурсов, так  как  учитывает  сложные  альтернативные способы  определения  связей  между  продукцией  и   использованием ресурсов.
3. Метод   ABC   позволяет   косвенным   образом   оценить   уровень производительности труда:  отклонение  от  количества  потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска  или  сравнения  фактического уровня распределения затрат с тем  объемом,  который  мог  бы  быть при реальном обеспечении ресурсами.
4. Метод ABC не только доставляет новую информацию о затратах,  но  и генерируют ряд  показателей  нефинансового  характера,  в  основном измерителей  объема  производства  и  определение  производственных мощностей предприятия.

   Затраты по отдельным операциям  и  количество  объектов  распределения

затрат  представляют   индивидуальные   измерители   производительности;   в совокупности они  могут  дать  коэффициенты  распределения  затрат,  которые могут  служить  в  качестве  измерителей  производительности  каждого   вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала.

     Внедрение системы ABC в практику работы обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости  конкретных  изделий, что  значительно повысит объективность оценки рентабельности продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Внедрение управленческого учета как способ преодоления кризиса и развития предприятия 

     Управленческий  учет, как и большинство атрибутов  рыночной экономики, пришел на российские предприятия из Западной Европы и  США. В основе классического западного управленческого учета лежало управление затратами.

     На  организацию управленческого учета  на российских предприятиях существенно  повлияли особенности отечественного бизнеса. Постепенно компании оправились от последствий кризиса 1998 года, появилось желание развиваться, завоевывать больший рынок сбыта. Система учета, которая существовали раньше, была достаточной для того, чтобы фирма смогла «выжить», однако для дальнейшего развития требовался новый подход к принятию решений.

     Главная цель внедрения системы управленческого учета на предприятии — обеспечение руководства компании максимально полной информацией, необходимой для эффективной работы. Часто на российских предприятиях внедрение управленческого учета осуществляется по инициативе высшего руководства, которому не хватает конкретной управленческой информации.

     И в российской, и в международной  практике именно на базе данных управленческого  учета принимаются управленческие решения, осуществляются контроль текущей  деятельности и планирования. Однако очевидна и разница между западным и российским подходами: на Западе акцент делается на термине "управленческий", а в нашей стране - на термине "учет". Это объясняется тем, что на западных предприятиях управленческий учет используется для анализа, планирования и более точного принятия решений, а на российских - для получения достоверных, прозрачных и объективных данных (на Западе с этими задачами справляется финансовый учет).