Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в современных условиях на примере ОАО «ЗЭиМ»

     Дебет 29 Кредит 10 (70, 68 субсчет «Расчеты по ЕСН», 69 ...)

     - 35 000 руб. - учтены затраты обслуживающего  производства;

     Дебет 23 Кредит 10 (70, 68 субсчет «Расчеты по ЕСН», 69 ...)

     - 70 000 руб. - учтены расходы вспомогательного  производства.

     В учетной политике ОАО «ЗЭиМ» установлено, что расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию.

     Расходы вспомогательного производства распределятся  в следующем порядке:

     расходы, относящиеся к деятельности основного производства, - 58 049 руб. (170 000 : 205 000 х 70 000);

     расходы, относящиеся к деятельности обслуживающего производства, - 11 951 руб. (35 000 : 205 000 х 70 000).

     Бухгалтер должен сделать проводки:

     Дебет 20 Кредит 23

     - 58 049 руб. - списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию основного производства;

     Дебет 29 Кредит 23

     - 11 951 руб. - списаны расходы вспомогательного  производства на затраты по  содержанию обслуживающего производства.

      Под незавершенным производством понимается часть продукции, которая не достигла 100-процентной степени готовности, и не может рассматриваться в качестве готовой продукции и, следовательно, не может быть продана покупателю. Определение объема незавершенной продукции и степени ее приближенности к выпуску очень важно. Это, по существу, оценка ближайшего материально-производственного резерва предприятия. Кроме того, оперативный анализ степени незавершенности конкретного образца изделия имеет значение и для установления величины материальной ответственности работника за допущенный брак.

      В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в редакции от 24.03.2000 г. N 31н), незавершенное производство оценивается тремя способами:

      по  фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

      по  прямым статьям расходов;

      по  стоимости израсходованных материалов, сырья, полуфабрикатов.

      У современного бухгалтера в повседневной работе столько задач, что поиск любого пути, облегчающего ему принятие ответственного решения, имеет большое практическое значение.

      Проблема  оценки незавершенного производства может  быть упрощена при использовании  нормативного метода. Если для различных видов изделий специалисты предприятия рассчитали с помощью персонального компьютера зависимость нарастания их себестоимости по времени изготовления, то сравнительно просто определить затраты на каждый образец, зная на какой стадии производственного процесса он находится.

      Рассмотрим  порядок формирования себестоимости  продукции (работ, услуг) и учет затрат вспомогательных производств на исследуемом предприятии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Порядок формирования  себестоимости продукции  (работ, услуг)  и учет затрат  вспомогательных производств на исследуемом предприятии

     Планирование  затрат и расчет фактической себестоимости  на ОАО «ЗЭиМ» производятся по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

     Для учета затрат всех вспомогательных  производств используется счет 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет организуется:

     в разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства - по заказам и статьям калькуляции;

     по  цехам (в ведомости № 12 по номенклатуре статей к счету 25);

     по  суммам затрат (прямых и косвенных).

     По  каждому цеху ведут ежемесячно отдельную  ведомость № 12, в которой отражаются сметные и фактические данные за отчетный месяц и с начала года. При сопоставлении сметных и  фактических данных анализируется  работа коллектива цеха. Основанием для заполнения ведомости № 12 служат разработочные таблицы, справки-расчеты.

     Синтетический учет затрат вспомогательных производств  организуется в первом разделе ведомости № 12.

     Выпуск  продукции, выполненные работы и  услуги вспомогательными производствами оформляются следующими документами:

     - накладными - количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

     - актами приема-передачи отремонтированных объектов - выполненные и сданные ремонтные работы;

     - путевыми листами - объем перевозок транспортного цеха;

     - справками главного энергетика, главного технолога, главного механика - объем работ и услуг, выполненных простыми производствами.

     Продукция и услуги вспомогательных производств  потребляются внутри предприятия основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и реализуются (отпускаются) на сторону.

     Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями этих услуг.

     Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости  или по фактической себестоимости  прошлого месяца. Услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической производственной себестоимости, кроме капитального ремонта собственного оборудования, транспортных средств, работ на сторону, которые оцениваются по производственной фактической себестоимости (производственная себестоимость + общехозяйственные расходы).

     ОАО «ЗЭиМ» имеет структурное подразделение вспомогательного производства парокотельную (цех № 03), которая обслуживает цехи основного производства (01, 02) и здание аппарата управления. Затраты парокотельной распределены следующим образом.

     Таблица 4

Расчет  фактической стоимости продукции (услуг) и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами, и их плановая себестоимость

                                                                     

     Под суммированием затрат на производство ОАО «ЗЭиМ» понимается информация синтетического характера по обобщению ранее собранных затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организации в процессе производства за отчетный период. Эта важная информация позволяет судить о рентабельности производства продукции или выполнения работ, услуг, об уровне устанавливаемых в организации цен, 6 конкурентоспособности продукции. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать исходя из данных журнала-ордера № 10, составляющих разные его разделы. «Издержки производства» - первый раздел журнала-ордера № 10. В этот раздел фактически переносятся итоговые строки ведомостей № 12 и 15 в разрезе дебетуемых счетов (25, 23, 20, 28, 26, 97 и 96), а кредит счетов идентичен указанным ведомостям (10,02 и т.д.). Характерной особенностью первого раздела журнала-ордера № 10 считается возможность деления затрат на два вида:

     по  экономическим элементам (кредит счетов 10, 02, 05, 70, 69, пр.);

     в разрезе комплексных расходов (кредит счетов 96, 23, 97, 20, 23, 25, 26, 28).

     Понятно, что главным считается итог по экономическим элементам, так как в него вошли и комплексные расходы в разбивке по своим составляющим и кредитам счетов.

     Второй  раздел журнала-ордера № 10 «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» позволяет отрегулировать итоги первого раздела на суммы, увеличивающие и уменьшающие указанные итоги, т.е. определить объем затрат без внутризаводского оборота (например, при изготовлении инструментов и приспособлений цехами собственного производства, транспортные услуги и др.).

     «Расчет себестоимости товарной продукции» - третий раздел, расшифрован по статьям калькуляции и объединяет выполненный объем работ, списанных полностью со счета 20 «Основное производство» и частично со счета 23 «Вспомогательные производства», если они отпускались на сторону.

     Следует учесть, что журнал-ордер № 10 имеет  продолжение -журнал-ордер №10/1, который содержит перечень тех же кредитуемых счетов и учитывает операции, относящиеся к дебету любого счета, кроме производственных счетов. В конечном итоге в нем фиксируется общая сумма оборотов по кредиту счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что и является впоследствии основанием для записи оборотов в главную книгу.

     После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода, которые собраны по дебету счета 20, бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции, сданных заказчику работ и оказанных услуг. Для этого должны быть оценены остатки незавершенного производства (НЗП). Оценка НЗП осуществляется путем инвентаризации оставшихся в производстве деталей, узлов, не сданной на склад или заказчику продукции, работ, услуг.

     Инвентаризация  производится комиссией, утвержденной руководителем. В инвентаризационную ведомость комиссия вносит указанные показатели с отражением стоимости израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда), согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по прочим статьям калькуляции процентных отношений к каждой из них.

     Рассмотрим  расчет фактической себестоимости  НЗП.

Таблица 5

Расчет  фактической себестоимости НЗП  

                                         

      Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ и услуг определяется путем следующего расчета: