Составление бухгалтерской финансовой отчетности в Филиал № I «Центральный» ОАО «МОЭК» и её анализ

     2. Инвентаризация статей бухгалтерского  баланса  к составлению отчета. Основной задачей формирование  бухгалтерского отчета предприятия  является обеспечение своевременности,  полноты и достоверности данных  бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям

     Чтобы быть уверенным в правильности показателей  бухгалтерской отчетности на предприятии  необходимо проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

• на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции (полнота отражения);
• записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
• отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующе положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

     Другими словами, перед формированием бухгалтерской  отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и  сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и  денежных обязательств;

     3. Заключительные записи к составлению  бухгалтерского баланса. В системе  счетов учета должны быть отражены  все хозяйственные операции, относящиеся  к данному отчетному периоду.  Большинство показателей в отчете  заполняются на основании данных синтетического и аналитического учета уточненных в процессе инвентаризации.

     Заключительным  этапом подготовки отчетности является реформация баланса. Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.

     Операция  по реформации баланса состоит из двух этапов:

• закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";
• включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

     31 декабря бухгалтер общества закрывает  все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи":

     Кредитовое  сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

     Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании  года;

     Дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-7  закрывают  проводками:

     Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-7) - закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-7) по окончании года.

     В результате сделанных проводок дебетовые  и кредитовые обороты по субсчетам  счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

     Финансовый  результат деятельности общества ежемесячно списывают на счет 99 "Прибыли и  убытки". Результат от обычных  видов деятельности отражают так:

     Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от обычных  видов деятельности;

     Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от обычных видов деятельности.

     Результат от прочих видов деятельности отражают так:

     Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;

     Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

     В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

     если  по итогам года общество получило прибыль:

     Дебет 99 Кредит 84 - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

     если  по итогам года общество получило убыток:

     Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

     После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учетных записях  за отчетный период подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах. При этом в учетных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчета итогов и взаимной сверки  в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определенной последовательности.

     Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учетные регистры следующего года в качестве начального.  

     Подготовительные  работы по составлению отчетности фактически являются разделом в системе организации  бухгалтерского учета на предприятии. А организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагают систему документов, регулирующих  бухгалтерский учет и отчетность.

     Рассмотрим  заполнение только тех строк бухгалтерского баланса, в которых находят отражение  сальдо используемых счетов Филиал № 1 «Центральный» ОАО «МОЭК». Данные по соответствующим строкам  баланса  отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги и (или) иных регистров бухгалтерского учета на конец отчетного периода. В Филиал № 1 «Центральный» ОАО «МОЭК» заполняют бухгалтерский баланс, используя оборотно-сальдовую ведомость (Приложение 9), регистры по иным счетам и формы регламентированной отчетности в «1С: Бухгалтерии 7.7», которые имею возможность автоматического заполнения по данным информационной базы. Для тех показателей отчетов, которые заполняются автоматически, предусмотрена возможность управления порядком заполнения. Бухгалтер может откорректировать  автоматически заполненные значения, сумма корректировки запоминается программой и будет применяться при повторном заполнении.

     В целях более глубокого анализа  для каждой составляющей можно вызвать  один из стандартных бухгалтерских отчетов – обротно-сальдовую ведомость или карточку счета, чтобы посмотреть историю хозяйственных операций по выбранному счету. В Филиал № 1 «Центральный» ОАО «МОЭК» используют оборотно-сальдовые ведомости. Механизм расшифровки удобен для поиска ошибок в учете, препятствующих правильному составлению отчетности.

       В графе «на начало отчетного года»  показывают данные на начало года (вступительный  баланс), которые должны соответствовать  данным графы «на конец отчетного  периода» баланса за предыдущий год, за исключением, того, что показатель по статье «Основные средства» (строка 120 типовой формы) на начало года может отличаться от показателей по данной статье на конец предыдущего года на сумму проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки объектов основных средств. В графе «на конец отчетного периода» показываются остатки по соответствующим счетам учета по состоянию на отчетную дату.

     Раздел I «Внеоборотные активы» отражает информацию о стоимости нематериальных активов (строка 110), основных средств (строка 120), незавершенного строительства (строка 130), доходных вложений в материальные ценности (строка 135), долгосрочных финансовых вложений (строка 140), а также о суммах отложенных налоговых активов (строка 145) по состоянию на отчетную дату составления баланса.

     В разделе I отражена стоимость основных средств (строка 120). По этой строке отражают стоимость имущества, которое учитывается  на счете 01 «Основные средства». В  балансе основные средства отражают по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной амортизации.

     К основным средствам относятся активы, которые служат больше 12 месяцев, приносят доход и используются для производства продукции либо для управленческих нужд. Такое определение приведено  в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

     Согласно  учетной политике Филиал № 1 «Центральный»  ОАО «МОЭК» (Приложение 2), начисление амортизации по объектам основных средств, производится линейным способом, исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     По  состоянию на 31 декабря 2009 года стоимость  основных средств за вычетом амортизации  составила 86855 тыс. руб., что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью.

     В строке 130 "Незавершенное строительство" баланса Филиал № 1 «Центральный»  ОАО «МОЭК» отражены расходы, которые  относятся к незавершенным капитальным  вложениям.

       Такими  расходами в обществе согласно оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 9) являются:

• затраты на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию.

     По  строке "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса отражается величина отложенных налоговых активов, определяемых в соответствии с ПБУ 18/02.

     Для заполнения показателя по строке используется остаток по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Как видно  из приложения 9 и 6 сумма отложенных налоговых активов составила 84 тыс. руб. на конец года.

     В разделе II отражаются данные об учтенных в установленном порядке на балансе организации оборотных активах.

       По  группе статей «Запасы» (строка 210 типовой  формы) показываются остатки всех материально  – производственных запасов и  затрат организации с расшифровкой по каждому виду активов. Показатель по строке 210 определяется суммированием данных по строкам с 211 по 217 типовой формы баланса.

       По  строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражают стоимость материалов, комплектующих  и запасных частей к технике, топлива, инвентаря и прочих запасов.

     Согласно  учетной политики (Приложение 2) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

     В Филиал № 1 «Центральный» ОАО «МОЭК» к ним относят все материалы, учитываемые на счете 10. Как видно из приложения 11 стоимость всех материалов на конец 2008 года составила 704 тыс. руб., что и отражено в бухгалтерском балансе.

     По  строке 216 «Расходы будущих периодов»  отражают затраты, понесенные фирмой в  отчетном периоде, но относящиеся к будущем периодам. К ним относятся расходы на ремонт основных средств , если его производят не равномерно в течении года; подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности; покупку бухгалтерских и других аналогичных программ; некоторые виды страхования; лицензии для осуществления определенного вида деятельности; сертификацию продукции и др.

     В строке 220  "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" показывают сумму входного НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятую к вычету (дебетовое сальдо по счету 19 «Налог га добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное на конец года).

     По  статье «Дебиторская задолженность (платежи  по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 240 типовой формы) отражается краткосрочная дебиторская задолженность организации, то есть задолженность, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев после отчетной даты.

     При формировании показателя по строке 240 типовой форма бухгалтерского баланса учитываются дебетовые остатки по состоянию на отчетную дату по счетам 62 и 76 в части краткосрочных сумм дебиторской задолженности за вычетом сумм резервов, учтенных по счету 63 по такой задолженности, а так же дебетовые остатки по балансовым счетам 60 (в части авансов, выданных на срок до одного года), 68 «Расчеты по налогам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части краткосрочной дебиторской задолженности и др. схематично порядок формирования данным в этой строке представлен в расшифровке строки.

     Таким образом, строка 240 баланса отражает дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 71, 73, 75 и 76.

       По статье «Денежные средства» (строка 260 типовой формы) приводится остаток по состоянию на отчетную дату денежных средств организации, находящихся в кассе (сальдо по балансовым счетам 50 «Касса»), на расчетных счетах (сальдо по балансовым счетам 51 «Расчетные счета»).