Составление бухгалтерской финансовой отчетности в Филиал № I «Центральный» ОАО «МОЭК» и её анализ

     1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации.

     Первый  уровень — главную роль в системе  указанных правовых актов выполняет  Закон «О бухгалтерском учете»⁵, в составе которого имеется глава III «Бухгалтерская отчетность», включающая статьи 13-17. (в которых изложены адреса и сроки представления отчетности, отчетный год, публичность бухгалтерской отчетности, определены ее состав)

     Этот  закон вступил в действие 21 ноября 1996г. Появление его связано с  положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым  вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации (ст. 71, п. «р»)⁶. Иными словами, субъекты Федерации не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учета на всей территории России как едином экономическом пространстве, обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям независимо от их организационно-правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

     К нормативным документам первого  уровня относятся также Гражданский  кодекс Российской Федерации⁷, федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

     В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)), которое, повторяя нормы Закона «О бухгалтерском учете», детализирует их, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.

     В этом положении изложены основные требования к составлению бухгалтерской  отчетности, основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности, порядок представления бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

     Второй  уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета.

     Учетный стандарт (в отечественном бухгалтерском  учете – положения) можно определить как свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. В  настоящее время в России разработано и утверждено 22 положения по бухгалтерскому учету и отчетности.

     К числу таких документов прежде всего  относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99)⁸, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций — юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций.

     Содержание  ПБУ4/99 базируется на нормах, зафиксированных  как в Законе «О бухгалтерском учете»⁹, так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Следует подчеркнуть, что ПБУ 4/99 не является нормативным документом при формировании отчетности организации для внутренних целей, отчетности для статистического наблюдения, отчетных форм для представления данных кредитным организациям и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование ПБУ 4/99.

     Однако не только ПБУ 4/99 регламентирует составление отчетности. Для составления, например, отчета о прибылях и убытках, руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)¹⁰, требованиями которого должны руководствоваться все коммерческие организации (кроме кредитных и страховых), а также некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений), которые признают доходы от предпринимательской и иной деятельности. ПБУ 9/99 определяет понятие доходов и устанавливает перечень поступлений от третьих лиц, которые доходами не признаются.

     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99¹¹ предназначено для применения юридическими лицами, созданными по законодательству Российской Федерации. Его требованиями должны руководствоваться все коммерческие организации (кроме кредитных и страховых), а также некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений), которые признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

     Приказом  Минфина России от 18.09.2006 № 115н "О  внесении изменений в нормативные  правовые акты по бухгалтерскому учету"¹² внесены изменения в пять Положений по бухгалтерскому учету, в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, а также в приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные данным приказом Минфина России.

     Приказом  Минфина России от 18.09.2006 № 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"¹³  внесены изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и еще в восемь Положений по бухгалтерскому учету.

     Изменения, внесенные Приказами Минфина  России № 115н и 116н, вступили в силу начиная с годовой бухгалтерской  отчетности за 2006 год. Из этого следует, что уточненный порядок группировки  и детализации бухгалтерской информации должен быть учтен уже при формировании отчетных данных за 2006 год.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02¹⁴ приближает российские правила ведения бухгалтерского учета к Международным стандартам бухгалтерского учета и имеет целью сделать бухгалтерскую отчетность организации более понятной для всех пользователей этой информации.  Основная задача ПБУ 18/02 - установить альтернативный механизм расчета налога на прибыль на основе данных бухгалтерского учета, а также порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на «бухгалтерскую» прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в декларации по налогу на прибыль.

     Третий  уровень включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок  формирования и составления бухгалтерской  отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы  Минфина России¹⁵:

     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49). Они устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов;

     Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (с изменениями  от 27 ноября 2006 г.). Они  определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

     Методические  указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (с изменениями от 23 апреля 2002 г., 26 марта 2007 г.)). Они определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

     Методические  рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

     Переходный  период реформирования экономики выявил избыточность объема показателей ранее  действующих типовых форм бухгалтерской  отчетности для субъектов малого предпринимательства и недостаточность их для крупных и крупнейших организаций. Поэтому впервые в российской практике государство отказалось от централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешло к рекомендуемым формам. Эти условия предоставляют организациям возможность самостоятельно формировать отчетные показатели для внешних пользователей с соблюдением общих требований к бухгалтерской отчетности, с учетом специфики их деятельности, отраслевой принадлежности, а также иных факторов, влияющих на итоговую информацию о финансовом положении, финансовых результатах и изменении финансового положения.

     Четвертый уровень нормативного регулирования  бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы  в рамках учетной политики самих  хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

     Основы  формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной  политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н¹⁶. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

     В обязательном порядке публиковать  отчетность обязаны только открытые акционерные общества, все остальные  предприятия могут это делать в добровольном порядке.

     В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ подлежит обязательной публикации не позднее 1 июня следующего за отчетным года.

     Публикации  в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс и Отчет  о финансовых результатах (счет прибылей и убытков).

     Публикация  Бухгалтерского баланса может производиться  по сокращенной форме. Сокращенная  форма Бухгалтерского баланса, представляемая для публикации, разрабатывается обществом на основе Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96).

     Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами установлен Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 1996 года №101 «О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами». Согласно пункту 1.2. Приказа Минфина Российской Федерации от 28 ноября 1996 года №101 «О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.

     Средство  массовой информации, в котором публикуется  бухгалтерская отчетность должно быть определено уставом либо общим собранием  акционеров.

     Открытое  акционерное общество обязано раскрывать:

• годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую отчетность;
• проспект эмиссии акций общества в случаях, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации;
• сообщение о проведении общего собрания акционеров в порядке;
• иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

     Раскрывать  указанные сведения обязаны и  закрытые акционерные общества в  случае публичного размещения им облигаций  или иных ценных бумаг.

     Порядок раскрытия такой информации установлен Приказом ФСФР от 16 марта 2005 года №05-5/пз-н  «Об утверждении положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг».

     Согласно  пункту 8.1.1 указанного Приказа ФСФР от 16 марта 2005 года №05-5/пз-н «Об утверждении  положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» общества обязаны раскрывать:

     а) годовой отчет акционерного общества;

     б) годовую бухгалтерскую отчетность акционерного общества;

     в) устав и иные внутренние документы  акционерного общества, регулирующие деятельность его органов;