Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности

Раздел 1. Изменения капитала.

В этом разделе отражается наличие и движение источников собственных средств организации. Это уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это графы с 3 – 6. В графе 7 приводятся данные по всем составляющим капитала.

Строка 010 «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему». Расчет производится по данным Кт счетов 80, 84.

Уставный капитал: 500 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):  2775 тыс. руб.

Итого – 3275 тыс. руб.

Строка 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года также заполняется по Кт счетов 80, 84.

Уставный капитал: 500 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):  6112 тыс. руб.

Итого – 6612 тыс. руб.

Раздел 2. Резервы.

Согласно учетной политике в ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат резервы не создаются, поэтому строки раздела не заполняются.

Справки. Чистые активы организации (строка 200). Здесь отражается остаток чистых активов на начало и конец года для оценки степени ее ликвидности. Этот раздел формы не заполнен.

Чистые активы на начало года = 27634 тыс. руб.

                             на конец года = 21490 тыс. руб, согласно расчета чистых активов по таблице в приложении 15.

1.5. Порядок составления отчета о движении денежных средств  (форма №4)

Данные отчета о движении денежных средств дополняют информацию бухгалтерского учета и отчета о прибылях и убытках.

В форме № 4 отражается информация о движении денежных потоков, учитываемых на счетах 50,51. Данная форма помогает раскрыть причины изменений объема и состава денежных средств организации за отчетный период. В отчете отражается движение денежных средств не только в целом по организации, но и по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой (Приложение 4).

Строка 010 «Остаток денежных средств на начало года» в графе 3 показывает, сколько денежных средств было у предприятия на начало отчетного года, а по графе 4 – за аналогичный период предыдущего года. По данной строке указываются остатки за отчетный период по аналитическим счетам, т. е дебетовое сальдо по счетам 50,51. За отчетный год: 573 тыс. руб.

Строка 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». Отражается общая сумма денежных средств, поступающие на банковские счета и в кассу предприятия от покупателей и заказчиков в качестве выручки от продажи продукции, товаров и услуг. Рассчитывается по оборотам за год по Кт 62, 76 Дт 50, 51 (только в части оплаты за продукцию, товары, работы, услуги). За отчетный период: 126675 тыс. руб.

Строка 040 «Прочие доходы» отражает доходы, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и других лиц в виде штрафных санкций за неисполнение условий договоров, возвращенные подотчетные суммы; займы, ранее выданные сотрудникам, а также возмещенные ФСС расходы на оплату больничных. За отчетный период:        6721 тыс. руб.

Строка 100 «Денежные средства, направленные» указывает движение денежных средств. Строка 100 расшифровывается в строках с 150 по 190. На отчетный период по данной строке отражена сумма 140828 тыс. руб.

Строка 150 «Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов». По данной строке указываются суммы, перечисленные поставщиками подрядчикам за полученные товары, работы, услуги. Эта строка представляет собой оборот по Кт 50, 51 и Дт 60, 76 = 68785 тыс. руб.

Строка 160 «Денежные средства, направленные на оплату труда» указывает, сколько заплатила своим работникам организация, записывается по Дт 70 и Кт 50, 51 = 36945 тыс. руб..

Строка 180 «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам», отражаются суммы, перечисленные в бюджет (налоги и сборы). Рассчитывается по оборотам 68 счета = 35098 тыс. руб.

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами по текущей деятельности. Чтобы найти эту величину нужно показатели всех предыдущих строк сложить и вычесть из них показатели, указанные в круглых скобках. = -7432

Раздел связанный с инвестиционной деятельностью на предприятии:

Строка 210 «Выручка от реализации основных средств» = 7800 тыс.руб..

По строке 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» указывается разность между суммой всех  доходов и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данная строка на предприятии не заполняется. Фактический ее расчет: 7800 тыс. руб.

Строка 440 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» представляет собой сумму чистых денежных средств от текущей деятельности (200 строка) и чистых денежных средств от финансовой деятельности (430 строка). = 7800 тыс. руб.

Строка 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» заполняется с учетом 010 строки, 941 тыс. руб.

Форма №4 заполнена правильно.

1.6. Порядок составления приложения к балансу (форма №5)

Данная форма является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение (Приложение 5).

На предприятии нет нематериальных активов, поэтому первый раздел данной формы не заполняется.

Раздел 2. Основные средства.

В данном разделе дается расшифровка к строке 120 бухгалтерского баланса, состоит из двух таблиц. В первой таблице отражается стоимость зданий, сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря и другие виды основных средств.

По строке 130 указывается общая стоимость основных средств (сумма строк 070-120). Для расчета строки используют сальдо и обороты по счету 01. Расчет строки: = 9850 тыс. руб.

Во второй таблице даются полные сведения о начисленной амортизации по основным средствам на начало и конец отчетного периода.

Строка 140 «Амортизация основных средств – всего» является общей суммой начальной амортизации. Для расчета используются данные счета 02. Строки 141, 142, 143 являются расшифровочными по строке 140.

Расчет строки: = 6067 тыс. руб.

Раздел 3. Доходные вложения в материальные ценности.

Здесь дается расшифровка к строке 135 бухгалтерского баланса, и содержатся данные счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Раздел не заполнен.

Раздел 7. Дебиторская и кредиторская задолженность.

В разделе учитываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Причем данные о краткосрочной и долгосрочной задолженности показываются отдельно. Данный раздел дает расшифровку к строке 240 актива баланса и к 5 разделу пассива баланса.

По строке 610 «Дебиторская задолженность: краткосрочная – всего» указывают общую сумму средств, которую организация должна получить от других организаций и других физических лиц в течение 12 месяцев. Далее её расшифровывают по группам должников. Строка 610 совпадает со строкой 240 баланса и на конец отчетного периода равна 2236 тыс. руб.

По строке 611 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается задолженность покупателей и заказчиков за проданные им товары, работы, услуги. Эти сведения можно получить из оборотов по Дт 62, 76 Кт 51 = 751 тыс.руб..

Строка 612 «Авансы выданные». Здесь отражаются суммы авансов, которые перечислены поставщикам. Эти суммы можно взять из оборотов по 60.2 «Авансы выданные». По данной строке следует сделать замечание. На конец отчетного периода строка не заполнена, хотя из оборотно–сальдовой  ведомости видно, что данный счет имеет обороты как по Кт так и по Дт = 1266 тыс.руб..

Строка 613 «Прочая». По данной строке определяют средства, выданные в подотчет, неоплаченные взносы в уставный капитал и т.д. Для заполнения строки используются данные по Дт счетов 71, 76 = 515 тыс.руб..

По строке 640 «Кредиторская задолженность: краткосрочная – всего» показывается сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам в течение 12 месяцев. Здесь также предоставляется расшифровка с 641 по 646 строкам  = 4302 тыс.руб..

Строка 641 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Заполняется по кредитовому сальдо 60 счета = 3691 тыс.руб..

Строка 643 «Расчеты по налогам и сборам» заполняется по кредитовому сальдо счета 68  = 27 тыс.руб..

Строка 646 «Прочая». Отражаются суммы, не выплаченной заработной платы, коммунальных платежей, задолженность по страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний. При расчете используют информацию об остатках и оборотах по счетам 69, 70, 76 = 584 тыс.руб..

Раздел 8. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат).

Здесь показываются затраты по экономическим элементам за отчетный и предыдущий годы. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

Показатели раздела заполняются на основании данных второго раздела журнала – ордера по счету 10.

Строки 710-750 заполняют по Дт счетов учёта затрат на производство и реализацию.

По строке 710 «Материальные затраты» проходит сумма.

Строка 720 «Затраты на оплату труда».

Строка 730 «Отчисления на социальные нужды».

Строка 740 «Амортизация».

Строка 750 «Прочие затраты».

Строка 760 «Итого по элементам затрат». Записывается как сумма строк 710-750.

Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]) расходов будущих периодов (стр. 766) – за отчетный год., за предыдущий год.

2. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности 

2.1. Оценка отчетности по формальным признакам. Ознакомление с заключением аудитора и пояснительной запиской предприятия 

Просмотр отчетности по формальным признакам позволяет оценить ее комплектность, правильность и ясность заполнения.

ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат составляет и представляет пять форм отчетности, которые включаются в состав годового отчета:

- Бухгалтерский баланс, форма №1 (приложение 1);

- Отчет о прибылях и убытках, форма №2 (приложение 2);

- Отчет об изменении капитала, форма №3 (приложение 3);

- Отчет о движении денежных средств, форма №4 (приложение 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу, по форме №5 (приложение 5).

ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат заполняет формы отчетности всеми необходимыми цифровыми данными по основным статьям и разделам, которые в ней выделены, а также которые присутствуют на самом предприятии. Некоторые статьи и разделы отчетности не заполняются, по причине отсутствия тех или иных активов и пассивов.

В отчетности ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат за 2010 год соблюдены требования, предъявляемые к отчетности: документы заверены необходимыми подписями руководителя и главного бухгалтера, проставлена печать организации, заголовочная (адресная) часть в формах отчетности имеется.

Подсчет общих и промежуточных итогов проведен в принципе правильно,  небольшие расхождения наблюдаются вследствие округлений.

При рассмотрении формы отчетности недостатков выявлено не было. Формы заполняются в соответствии с нормативными требованиями.

ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат не подлежит обязательному аудиту, поэтому аудиторское заключение отсутствует.

Предприятие имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности пояснительную записку. Но в ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат она составлена, хотя и достаточно формально. Объем записки – 1 страница. Она не соответствует рекомендациям к составу и содержанию записки,  содержащимся  в действующих Положениях по бухгалтерскому учету и других нормативно-правовых актах. Пояснительная записка содержит только общие сведения о предприятии: ИНН, КПП, основной вид деятельности предприятия, среднесписочная численность персонала и др. Пояснительная записка заверена печатью организации, подписями директора и главного бухгалтера.

2.2. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности 

Важным моментом предварительной оценки баланса является выявление его «больных» статей (таблица 1).

Таблица 1 - Оценка «больных» статей, тыс. руб.