Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и планирование аудиторской проверки

После этого  аудитор должен ознакомиться с организационной  структурой предприятия, видами производственной деятельности, структурой капитала, технологическими особенностями производства продукции, уровнем рентабельности, основными покупателями и поставщиками, порядком распределения прибыли, наличием службы внутреннего контроля, принципами организации систем оплаты труда персонала. Полученную информацию аудитор использует при предварительном планирования аудита.

 Источниками  получения информации о предприятии  должны могут быть учредительные  документы; свидетельство о регистрации;  протоколы заседаний совета предприятия;  собраний акционеров или других органов управления предприятия; бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность; контракты, договора, соглашения; документы планирования деятельности предприятия; внутриведомственные инструкции; акты проверок; перечень филиалов, дочерних предприятий и других подразделений, подчиненных предприятию.

 В общероссийских  стандартах отсутствуют сведения  о форме и содержании рабочих  документов предварительного планирования, поэтому данный документ составляется  в соответствии с внутрифирменными стандартами.

 Результатом  предварительного планирования, прежде  всего, является оценка возможности  проведения аудита экономического  субъекта. Отказ от проведения  аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдении действующих законодательных и нормативных актов и т.д.

 На этапе  предварительного планирования  аудиторская организация формирует  штат для проведения аудита, при  этом учитывается бюджет рабочего  времени для каждого этапа  аудита; предполагаемые сроки работ;  количество членов группы и  должностной уровень; квалификационный уровень членов группы.

 Предварительное  планирование позволяет аудитору  определить объем предстоящих  работ, примерно оценить их  стоимость и подготовить письмо  – обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита.

 Подготовка  данного документа проводится  в соответствии с правилом  ( стандартом ) аудиторской деятельности « Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита ».

 Целью  письма является регламентация  обязательств предприятия и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

 Письмо - oбязaтельствo аудиторской организации, направленное предприятию , документально подтверждает согласие на пpoведeниe аудита или принятие предложений о на­значении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.

 Письмо-обязательство  должно содержать обязательные  указания по следующим вопросам: условия аудиторской проверки; обязательства  аудиторской организации; обязательства  предприятия. Письмо-обязательство  должно содержать ссылки на  законодательные акты и нормативные  дoкумeнты, на основании которых проводится аудит (российские законы, правила и инструкции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита). В некоторых случаях могут быть указаны международные стандарты бухгалтерского учета, выпускаемые Международным комите­том по стандартам учета, однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной федерацией бухгалтеров.

 В письме-обязательстве  должна содержаться информация  об ответственности аудиторской  организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой  тайны и наличии риска необнаружения cущecтвенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно сooтветствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом сooтветствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

 Здесь  же содержатся указания о том,  какие обязательства должен взять  на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.

 В соответствии  с правилом (стандартом) аудитор  может не направлять письмо-обязательство  повторно и в следующем году  работать в соответствии с  условиями прошлогоднего письма - обязательства.

 После  подтверждения аудиторской фирмой  о намерении работать с предприятием, между ними заключается договор.

 Договор  на проведение аудиторской проверки  является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. При заключении договора необходимо руководствоваться законодательными и нормативными актами Российской Федерации. В Гражданском кодексе РФ правовой статус договора на проведение аудиторской проверки имеет договор на возмездное оказание услуг, который рассматривается в главе 39.

 Договор  возмездного оказания аудиторских  услуг имеет ряд отличий от  прочих договоров:

- оказания  услуг как таковых, т.е. аудиторских  ( ст.779 );

-оказание  услуг лично, если иного указания  нет в самом договоре (ст.780);

- принцип  разделения ответственности, если  иное не предусмотрено законом  или договором, то риск случайной невозможности исполнения договора, возникшей по вине заказчика, несет заказчик, а услуги исполнителя подлежат полной оплате ( п.2 ст.781 );

-принцип  определения последствий, если  возникла невозможность достижения  результатов работы по обстоятельствам,  за которые ни одна из сторон  не отвечает, то заказчик возмещает исполнителю фактически понесённые им расходы.Такое возможно если иное не предусмотрено законом или договором ( п.3 ст.781 );

- заказчик  и исполнитель могут в одностороннем  порядке отказаться от исполнения  договора. При отказе со стороны  заказчика - исполнитель получает  фактическую оплату за понесённые им расходы, при отказе со стороны исполнителя - заказчик имеет право на полное возмещение убытков (ст.782 ).

Договор между  клиентом и аудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:

- своевременность  выполнения работ по договору;

-сохранность  документации;

-права заказчика  во время выполнения работ;

- содействие  заказчика;

-конфиденциальность  полученной сторонами информации;

-ответственность  аудиторской фирмы за ненадлежащее  качество;

- приемка  заказчиком работы;

-качество  работы;

-пределы  и условия использования результатов  работ;

-права на  результаты интеллектуального творчества.

 Структура  договора может быть различна, однако его форма в целом  должна соответствовать типовому договору, рассмотренному в стандартах аудиторской деятельности . 
 

2.2. Изучение  и оценка системы бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля клиента. 

 Следующий  этап процесса планирования –  изучение и оценка системы  внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

 Вопросу  оценки надежности системы внутреннего  контроля посвящен общероссийский  стандарт «Изучение и оценка  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля на  предприятии». В соответствии с  этим стандартом система внутреннего  контроля — это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

 Хорошо  организованная система внутреннего  контроля должна обеспечивать:

 • соблюдение  требований законодательных и  нормативных актов при осуществлении  хозяйственных и финансовых операций;

 • исполнительскую  дисциплину на всех уровнях  управленческой структуры экономического  субъекта;

• своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;

 • предотвращение  и выявление ошибок и нарушений;

 • сохранность  активов экономического субъекта. 

 Система  внутреннего контроля на любом  предприятии включает в себя  большое количество разнообразных  элементов (например еженедельная планерка у директора предприятия с отчетами руководителей подразделений — тоже элемент внутреннего контроля).

  Система  внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно  предупреждает о возникновении  недостоверной информации, и выявляет  ее. Оценивая эффективность системы  внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств.  Если аудиторская организация  решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

 Все элементы  системы внутреннего контроля  могут быть подразделены на  три группы:

• надлежащую систему бухгалтерского учета;

• контрольную  среду;

• средства контроля.

 Согласно  закону РФ «О бухгалтерском  учете», бухгалтерский учет —  это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и доку­ментального учета всех хозяйственных операций. Основной задачей бухгалтерского учета (в числе прочих) является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Поэтому хорошо организованный бухгалтерский учет на предприятии уже содержит в себе надежные элементы внутреннего контроля (например, составляя годовую отчетность, ответственный и добросовестный главный бухгалтер обязательно сверит суммы задолженностей с дебиторами и кредиторами — это элемент внутреннего контроля в бухгалтерском учете, предусмотренный ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете»).

 В процессе  изучения системы бухгалтерского  учета на предприятии аудитор прежде всего использует результаты предварительного планирования, а также применяет некоторые аудиторские процедуры, чаще всего такие как:

 • осмотр;

 • опрос;

 • просмотр  документов (сканирование и прослеживание);

 • проверка  соблюдения установленных правил.

 Поскольку  на данном этапе планирования  указанные процедуры применяются  с целью проверки соответствия системы бухгалтерского учета требованиям ПБУ Минфина РФ, то все они являются процедурами на соответствие.

 Методику  и порядок применения указанных  процедур для изучения системы  бухгалтерского учета аудиторы разрабатывают самостоятельно, в своих внутрифирменных стандартах(п.2.6 общероссийского стандарта «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии»).

 Согласно  общероссийскому стандарту, контрольная  среда - это осуществляемые на  практике представления руководства  о том, какие действия ему  надо предпринимать, чтобы эффективно контролировать ситуацию на предприятии.

 Под средствами  контроля понимаются конкретные  контрольные мероприятия, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками в ходе хозяйственной деятельности ( например, периодическое сличение фактических остатков товара с учетными данными; наличие разрешительных подписей на отпуск материально – производственных запасов). Также применяет аудиторские процедуры: