Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и планирование аудиторской проверки

 • осмотр;

 • опрос;

 • просмотр  документов.

 Результаты  изучения системы бухгалтерского  учета, контрольной среды и  оценки надежности средств контроля обобщаются в рабочие документы, формы и содержание которых должны быть установлены внутрифирменным стандартом.

 Надежность  системы внутреннего контроля  в целом оценивается как высокая,  средняя или низкая, исходя из  оценок её составных частей. 

2.3 Планирование  уровня существенности и аудиторского  риска . 

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция  существенности базируется на том, что  некоторые данные могут быть более  важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям.

 При оценке  существенности целесообразно учитывать  и качественные стороны информации  – вид деятельности клиента  (производство, торговля, сельское хозяйство,  посредническая деятельность и  т.д.), стабильность его положения  на рынке, финансовое состояние.  Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

 Для применения  существенности по каждому отдельно  взятому счету используется понятие  предельно допустимой ошибки. Устанавливая  допустимую ошибку ниже планируемой  существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

 Аудиторские  организации обязаны установить  систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня  существенности, которые должны  быть оформлены документально  и применяться на постоянной  основе. Аудиторские организации  обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

 Риск  аудитора (аудиторский риск) означает  вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта  может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

 Аудиторский  риск состоит из трех компонентов:  внутрихозяйственный риск; риск  средств контроля; риск необнаружения.

 Аудитор  обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и  документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

   Внутрихозяйственный  риск характеризует степень подверженности  существенным нарушениям счетов  бухгалтерского учета, статей  баланса однотипных групп хозяйственных  операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

 Риск  средств контроля характеризует  степень надежности системы бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том,  что существующие и регулярно  применяемые средства этих систем  не будут своевременно обнаруживать  и исправлять нарушения, являющиеся  существенными по отдельности  или в совокупности, и (или)  препятствовать возникновению таких  нарушений.

 Риск  необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения – показатель эффективности и качества работы аудитора – зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.

 При планировании  проверки аудитор обязан учесть  факторы, которые могут вызвать  существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

 После  сбора и оценки первоначальной  информации и предварительного  суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

  Проведением  аналитических процедур аудиторская  организация должна выявить области,  значимые для аудита. Сложность,  объем, и сроки проведения аналитических  процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 При выборе  необходимых аудиторских процедур  предпочтение должно отдаваться  тем процедурам, которые в наибольшей  степени позволяют выявить возможные  ошибки. По характеру эти процедуры  можно подразделить на тесты,  позволяющие определить эффективность систем внутреннего контроля, и на тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут быть приемлемы, когда они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими периодами и выявление тенденций.

 Результаты  проводимых аудиторских организацией  процедур при подготовке общего  плана и программы следует  детально документировать, так  как эти результаты являются  основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. 

2.4. Разработка  общего плана и программы аудита. 

 После  завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных  данных об экономическом субъекте  и результатах проведенных аналитических  процедур, могут сформировать стратегию аудиторской проверки.

  Стратегия  проверки формируется следующим  образом:

 • осуществляется  «сегментирование» информации, содержащейся  в бухгалтерской документации (в процессе «сегментирования» бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);

• формируются  задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты  проверке для решения указанных  задач;

 • устанавливаются  аудиторские процедуры, которые  будут использоваться при проверках  совокупностей, их вид и способ  применения.

Существует  два способа сегментирования: пообъектныи и циклический.

При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется (сегментируется) между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета.

 При циклическом  подходе каждый сегмент состоит  из совокупности оборотов по  счетам, связанным содержанием хозяйственных  операций и документооборотом.

Выбор подхода  к сегментированию аудируемой информации - дело аудиторской фирмы.

Осуществив  сегментирование, далее для каждого  сегмента формируется перечень задач, подлежащий решению в ходе проверки. Далее определившись с задачами проверок по каждому сегменту, аудитор установливает совокупность элементов.

 Затем  аудитор выбирает аудиторские  процедуры, которые будут применяться  при проверках элементов, определяет вид процедур и метод.

  2.4.1 Проведение  аудиторских процедур 

Проведение  аудиторских процедур предназначено  для сбора достаточных надлежащих доказательств с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудиторов об эффективности системы внутреннего контроля, выраженное в «Аудиторском отчете» и подкрепленное соответствующими рабочими документами.

Одной из основных аудиторских процедур, направленных на получение адекватных выводов  о надежности и эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля бизнес-процесса, является тестирование фактических процедур управления рисками, присущих анализируемому процессу.

Тестирование  надежности системы внутреннего  контроля  направлено на определение  аудитором вероятности достижения цели контрольной процедуры, с помощью  которой владелец анализируемого риска может эффективно управлять данным риском. При этом цель контрольной процедуры определяется аудитором либо на основе анализа внутренней нормативной документации по процессу, интервью с владельцем процесса, либо самостоятельно на основе «лучших практик» организации данных процессов в аналогичных компаниях.

Как правило, тестирование проводится аудитором  выборочным методом. Объем выборки  должен обеспечивать достаточную уверенность  аудитора в том, что выводы, сделанные на основе анализа выборочных данных будут приемлемы для всего объема данных (генеральной совокупности), из которого произведена выборка. Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора.

При проведении тестирования аудитор располагает  довольно широким спектром инструментов - процедур, исполнение которых позволит сформировать объективные выводы об эффективности системы внутреннего контроля  , как : сравнение / сопоставление, анализ данных и др.

По результатам  тестирования аудитор должен дать оценку надежности действующей системы внутреннего контроля бизнес-процесса в части управления анализируемым риском, с указанием возможных последствий от реализации данного риска (с учетом экстраполяции результатов проверки выборочных данных на всю генеральную совокупность). В случае необходимости аудитор формирует рекомендации по построению или оптимизации действующей системы внутреннего контроля для достижения целей бизнес-процесса.

В качестве инструмента для отражения процедуры  тестирования системы внутреннего  контроля  рекомендуется использовать рабочий документ «Аудиторский тест».

После проведения предварительного обследования и тестирования фактических процедур управления рисками, присущих анализируемому бизнес-процессу, аудитор должен сформировать общее мнение о надежности и эффективности действующей системы внутреннего контроля изучаемого процесса.

Далее аудитор  должен совместно с менеджментом компании выработать рекомендации по построению и оптимизации действующей  системы внутреннего контроля анализируемого процесса. Рекомендации аудитора, в  основном, направлены на:

-повышение  качества исполнения контрольной  процедуры, формализованной в  внутренней нормативной документации(ВНД) компании, в том числе и за счет построения эффективной системы мотивации сотрудников-исполнителей данной контрольной процедуры (в случае если формализованная контрольная процедура эффективна, но имеются отклонения при ее фактическом исполнении);

-легализацию  фактически исполняемой контрольной  процедуры (в случае если фактически  реализуемая контрольная процедура  эффективна, но не предусмотрена  требованиями ВНД);