Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и планирование аудиторской проверки

-разработку  и формализацию контрольной процедуры  и контроля за ее надлежащим исполнением (в случае если контрольная процедура не предусмотрена ВНД и фактические действия сотрудников не позволяют эффективно управлять риском).

После проведения всех необходимых аудиторских процедур и формирования общего мнения о надежности системы внутреннего контроля изучаемого бизнес-процесса на основе полученных аудиторских доказательств аудитор приступает к обобщению полученных результатов и формированию «Аудиторского отчета».

    

2.4.2 Формирование  результатов аудита 

Мнение службы внутреннего аудита о надежности действующей службы внутреннего контроля изучаемого бизнес-процесса, выраженное в письменной форме, представляется аудитором в «Аудиторском отчете».

Для формирования объективного окончательного мнения о  действующей службы внутреннего контроля процесса и снижения риска ошибок аудитора при проведении проверки рекомендуется предварительно формировать «Проект аудиторского отчета». Данный документ используется как предварительный черновой вариант «Аудиторского отчета», который предоставляется на согласование владельцу и участникам аудируемого бизнес-процесса, которые:

-в случае  наличия аргументированных документально  подтвержденных возражений и  замечаний предоставляют в службу внутреннего аудита «Протокол разногласий по результатам аудита»;

-в случае  согласия с изложенными аудитором  информацией и выводами предоставляют  в службу внутреннего аудита  «План корректирующих мероприятий  по результатам аудита», который  должен предусматривать описание  мероприятий, ответственных, сроки  выполнения.

Стандартная форма «Аудиторского отчета»  законодательно не определена. Поэтому данный рабочий документ службы внутреннего аудита формируется аудитором по форме, разработанной непосредственно в самой компании, но должен отвечать требованиям объективности, ясности, лаконичности, конструктивности и своевременности.

Следует отметить, что положительно зарекомендовало  себя на практике выделение в «Аудиторском отчете» отдельных тематических блоков - вводной и описательной частей.

В вводной части «Аудиторского отчета» аудитор представляет общую информацию о проверке, как то:

цель, объект и предметы проверки;

состав аудиторской  группы, сроки проведения проверки.

Описательная  часть «Аудиторского отчета»  является наиболее объемным и информативным  блоком, содержащим все результаты аудита.

Для привлечения  внимания высшего руководства компании к наиболее важным аспектам, выявленным при аудите, а также для упрощения  процесса формирования отчетности службы внутреннего аудита о деятельности службы рекомендуется обособить:

-наиболее  существенные выводы о недостатках  организации анализируемого бизнес-процесса  и системы внутреннего контроля;

-рекомендации аудитора по устранению причин и снижению последствий наиболее высоких рисков, присущих данному процессу и оказывающих негативное влияние на достижение целей компании.

Для удобства восприятия заинтересованными пользователями результатов аудита целесообразно придерживаться следующей схемы представления информации:

-описание  предмета проверки (подпроцесса);

-описание  и оценка рисков, присущих данному подпроцессу;

-описание  и оценка фактически используемого  воздействия на риски; 

-результаты  фактически используемого воздействия  на риск (по результатам аудиторского  тестирования);

-описание  причин, обусловивших реализацию  рисков;

описание  и оценка последствий от реализации рисков;

- аудитора  по управлению данными рисками  за счет построения и оптимизации  СВК данного подпроцесса.

Необходимо  отметить, что если в ходе согласования «Проекта аудиторского отчета» достичь  единого мнения с аудируемым не удалось, в окончательном «Аудиторском отчете» следует также указать мнение аудируемого с пояснением, почему его возражения не были приняты аудитором.

При формировании «досье аудита» необходимо к «Аудиторскому  отчету» прилагать «Протокол разногласий по результатам аудита» и «План корректирующих мероприятий по результатам аудита».

Порядок подписания «Проекта аудиторского отчета» и  «Аудиторского отчета» и доведения  данных документов до заинтересованных пользователей должен быть регламентирован  в ВНД, регулирующих организацию  функции внутреннего аудита в  компании. Как правило, данные рабочие  документы по проверке авторизируются руководителем службы внутреннего аудита, который и принимает решение о направлении данных документов заинтересованным пользователям.

Обычно окончательная  версия «Аудиторского отчета» предоставляется:

-заказчику  аудита – лицу, инициировавшему  данную проверку;

-владельцу  аудируемого бизнес-процесса;

-другим  заинтересованным пользователям  на усмотрение руководителя службы  внутреннего аудита компании.

Направление службы внутреннего аудита окончательной  редакции «Аудиторского отчета»  заинтересованным пользователем является лишь промежуточным этапом проведения аудиторской проверки эффективности службы внутреннего контроля бизнес-процессов. Только последующая совместная работа службы внутреннего аудита и менеджмента компании может обеспечить надлежащее формирование и внедрение надежной службы внутреннего контроля бизнес-процессов, обеспечивающую разумную уверенность в достижении стратегических целей компании и ее акционеров.

Таким образом, сформулировав стратегию проверки, аудитор оформляет документы: план и программу аудита в соответствии с федеральным стандартом «Планирование  аудита» 

 План  аудита содержит следующую информацию: планируемые трудозатраты; уровень  (уровни) существенности; оценка аудиторского  риска; сроки проведения проверки; состав аудиторской группы и  ее руководитель; перечень сегментов  аудита с указанием сроков  их проведения и исполнителей.

Программа аудита содержит подробную информацию (разработанную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании. Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты.

В зависимости  от получаемых в ходе проверки результатов  программа может корректироваться.

 Составляя  общий план и программу аудита, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем  плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

 В общем  плане аудиторская организация  определяет способ проведения  аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Аудиторская организация определяет в общем  плане необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

 

2.4.3 Методика  проведения аудита и его завершение. 

Аудитор формирует  свое мнение, исходя из аудиторских  доказательств — информации, полученной им разными способами из разных источников. Например, выявленная аудитором справка бухгалтерии с расчетом, содержащим арифметическую ошибку, — это аудиторское доказательство, письменное разъяснение руководства проверяемого предприятия — это аудиторское доказательство.

 Перечень  доказательств приведен в общероссийском стандарте «Аудиторские доказательства», но аудитор не ограничен этим перечнем, а может изобретать новые, эффективные, с его точки зрения, процедуры.

 По источнику  информации аудиторские процедуры можно подразделить на процедуры, исходная информация для которых получена из: внутренних, внешних или смешанных источников.

 Внутренние  источники — это документы,  составленные проверяемым экономическим  субъектом; письменные и устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта.

Внешние источники  — это документы (ответы на запросы, разъяснения и т. д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором (например, акт о проведенной  аудитором инвентаризации).

Смешанные источники — это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения  его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.

К источникам получения аудиторских доказательств  относятся:

- первичные  документы экономического субъекта  и третьих лиц;

- регистры  бухгалтерского учета экономического  субъекта;

- результаты  анализа финансово – хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

- устные  высказывания сотрудников экономического  субъекта и третьих лиц;

-сопоставление  одних документов с другими;

- результаты  инвентаризации имущества экономического  субъекта;

-бухгалтерская  отчетность.

К методам  получения аудиторских доказательств  относят: проверку арифметических расчетов клиента, инвентаризацию, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, проверку документов, прослеживание и подтверждение, аналитические процедуры, подготовку альтернативного баланса.

    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                     Заключение

Подводя итоги, выяснили, что важнейшими целями аудита являются:

1) установление  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций  нормативным актам;

2) оценка  системы внутрифирменного контроля  предприятия, причем эта оценка  имеет огромное значение для  самой аудиторской организации  при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах;

3) своевременное  выявление потенциального банкротства,  то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

Построение  надежной службы внутреннего контроля, содействующей повышению эффективности бизнеса и защите интересов акционеров, является зоной ответственности менеджмента компании. Но даже хорошо выстроенная и организованная службы внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Наиболее независимо и профессионально оценить надежность и эффективность существующей службы внутреннего контроля бизнес-процессов компании, а так же предложить рекомендации по ее усовершенствованию может служба внутреннего аудита. Перечень уполномоченных лиц, по решению которых служба внутреннего аудита проводит аудиторские проверки, как правило, закреплен в «Положении о службе внутреннего аудита компании» и зависит от уровня подчиненности служба внутреннего аудита (в основном это Комитет по аудиту при Совете Директоров, Ревизионная комиссия, Генеральный директор либо Финансовый директор компании).