Содержание и порядок составления формы № 3 "Отчета об изменениях капитала"

- изменяться в связи с "переоценкой  имущества";

- уменьшаться в случае получения  убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно  к уменьшению капитала.

     Вместо  строки "Отчисления в резервный  фонд", которые производятся из чистой прибыли, введена строка "Изменение  резервного капитала". Из таблицы  следует, что в отличие от действующего порядка с 2011 г. эти изменения  могут осуществляться не только из чистой прибыли, но и из резервного фонда.

     Начиная с отчетности 2011 г. из отчета исключен раздел "Резервы". Включая резервы  в состав данного отчета, Минфин России представляет их в виде части  собственного капитала. Исключение этого  раздела из состава капитала требует  пояснений. Помимо этого необходимо разъяснение общей ситуации с  резервами, поскольку они могут  формироваться и за счет капитала, и с помощью расчетов оценочным  путем.

     Раздел 3 "Чистые активы" отчета должен заполняться  в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных  обществ, утвержденным Приказом Минфина  России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Поскольку с утверждением Приказа N 66н в данный документ не внесены  соответствующие изменения, то следует  обратить внимание законодателя на следующие  обстоятельства, которые могут оказать  существенное влияние на принятие управленческих решений акционерами и кредиторами:

- величину долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений предлагается  оценивать с учетом исключения  фактических затрат по выкупу  собственных акций у акционеров. Собственные акции, выкупленные  у акционеров, - это часть собственного  капитала общества, не имеющая  отношения к его активам. Именно  поэтому с 2003 г. в Плане счетов  существует счет 81 "Собственные  акции (доли)", который является  регулирующим по отношению к  капиталу общества;

- поскольку в составе долгосрочных  активов появилась строка "Результаты  исследований и разработок", они  должны быть включены в состав  прочих долгосрочных активов;

- поскольку в соответствии с  действующим законодательством  задолженность участников (учредителей)  по взносам в уставный капитал  должна быть погашена до завершения  первого года функционирования  общества, данная корректировка  не имеет экономического смысла;

- в примечании 5 к Методике определения  стоимости чистых активов открытых  акционерных обществ записано, что  в данных о величине прочих  долгосрочных и краткосрочных  обязательств приводятся суммы  созданных в установленном порядке  резервов в связи с условными  обязательствами и с прекращением  деятельности.

     Данный  комментарий предполагает возможность  формирования не только долгосрочных, но и краткосрочных резервов по условным обязательствам, а также резервов, связанных с прекращением деятельности, что противоречит правилам формирования баланса на основании Приказа N 66н.

     Можно сделать вывод о том, что в  целом изменился алгоритм формирования показателей формы N 3, который должен сопровождаться необходимыми комментариями  и пояснениями Минфина России. 
 
 
 
 
 
 
 
 

II.  ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ:

2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «ВостокСпецМонтаж» 

   Предприятие  ООО «ВОСТОКСПЕЦМОНТАЖ» зарегистрировано в ИФНС № 1 Российской Федерации  Амурской области. Свидетельство о  госрегистрации:  № 001451136 от 16.06.2008 года. Учредителем предприятия «ВостокСпецМонтаж» ООО является физическое лицо - гражданин  РФ, Мирзамагомедов Игорь Алимович. Целью деятельности общества является получение прибыли. Уставный капитал  составляет 100 000 рублей.

   Общество  является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством  РФ, и имеет в собственности  обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, имеет  расчетный рублевый счет в банке, имеет печать со своим наименованием, угловой штамп, может от своего имени  приобретать и осуществлять имущественные  и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и  ответчиком в суде.

   Предприятие «ВостокСпецМонтаж» ООО по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. Предприятие самостоятельно распоряжается имеющимся у него имуществом и отвечает по своим обязательствам в пределах этого имущества, на которое  по существующим законам может быть обращено взыскание.

   Предприятие возглавляет генеральный директор, который организует всю работу предприятия  и несет полную ответственность  за его состояния и деятельность. Генеральный директор представляет предприятие во всех учреждениях  и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает  и увольняет работников, применяет  меры поощрения и налагает взыскания  на работников предприятия, открывает  в банках счета предприятия.

   Предприятие находится на общей форме налогообложения. Согласно ПБУ 4/99 предприятие сдает налоговую и бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

   Бухгалтер, осуществляет учет средств предприятия  и хозяйственных операций с материальными  и денежными ресурсами, устанавливает  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и др.

     Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным  документам с учетом последующих  дополнений и изменений в них. Учет ведется с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7.».

     Предприятием  разработана учетная политика. Она  в полном объеме раскрывает способы  ведения бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятия решений  пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения стоимости  основных средств, нематериальных и  иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли  от реализации продукции и другие способы, без знания, о применении которых пользователем бухгалтерской  отчетности невозможна достоверная  оценка имущественного и финансового  состояния, денежного оборота и  результатов деятельности предприятия.

     После утверждения учетной политики руководителем  организации она приобретет статус юридического документа. Бухгалтерия  организации обеспечивает обработку  документов, рациональное ведение бухгалтерских  записей в учетных регистрах  и на их основе – составление  отчетности. Своевременное получение  учетной информации о финансово  – хозяйственной деятельности организации  позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических  показателей работы организации.

     Бухгалтер занимается составлением первичных  учетных документов, кассовой книги, авансовых отчетов, ведение банковских операций, осуществляет контроль за кассовой дисциплиной в организации, списывает  материалы, обеспечивает контроль и  отражение на счетах всех хозяйственных  операций, рассчитывает заработную плату  работников, заполняет книгу доходов  и расходов, составляет квартальную  отчетность, начисляет налоги и высчитывает  полученную прибыль. Не позднее 5 числа  каждого квартала, следующего за отчетным, главный бухгалтер предоставляет  генеральному директору отчетность для проведения анализа, а также  предоставляет данные в налоговые  органы. Ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Порядок заполнения «Отчета об изменениях капитала» ООО «ВостокСпецМонтаж» за 2010 год. 

     Покажем порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на примере заполнения бухгалтером ООО «ВостокСпецМонтаж» формы N 3 за 2010 г.

Раздел I "Изменения капитала".

Столбец 3 "Уставный капитал".

По данным баланса ООО «ВостокСпецМонтаж», величина уставного капитала на конец 2009 г. равна 100 000 руб. В течение 2009 и 2010 гг. размер уставного капитала не менялся.

Уставный  капитал в сумме 100 000 руб. отражен в следующих строках формы N 3:

- "Остаток  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

- "Остаток  на 1 января предыдущего года";

- "Остаток  на 31 декабря предыдущего года";

- 100 "Остаток  на 1 января отчетного года";

- 140 "Остаток  на 31 декабря отчетного года".

Во всех остальных строках столбца 3 ставится прочерк.

Столбец 4 "Добавочный капитал".

Переоценка  основных средств в 2009-2010 гг. не проводилась. При этом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на начало 2010 г. составляло 173 000 руб.

Сумму добавочного капитала в размере  173 000 руб. отражается по строкам:

- "Остаток  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

- "Остаток  на 1 января предыдущего года";

- "Остаток  на 31 декабря предыдущего года".

-«Остаток  на 31 декабря отчетного года»

Во всех остальных строках столбца 4 ставится прочерк.

Столбец 5 "Резервный капитал".

В соответствии с учредительными документами ООО «ВостокСпецМонтаж» создает резервный фонд, величина которого составляет 10 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 31 декабря 2009 г. резервный фонд составлял 10 000 руб.

Эта сумма  указывается по строкам:

- "Остаток  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

- "Остаток  на 1 января предыдущего года".

В 2009 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.

В учете  была сделана проводка:

Дебет 84 Кредит 82

- 3000 руб. - направлена часть нераспределенной  прибыли на формирование резервного  фонда.

Эта сумма  указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".

На 31 декабря 2009 г. размер резервного фонда составил:

10 000 руб. + 3000 руб. = 13 000 руб.

Эта сумма  вписывается по строкам:

- "Остаток  на 31 декабря предыдущего года";

- "Остаток на 1 января отчетного года";

-«Остаток  на 31 декабря отчетного года»  (т.к. отчислений в резервный  фонд в 2010 году не было)

Столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По состоянию  на 31 декабря 2008 г. и на 1 января 2009 г. сальдо счета 84 составило 37 000 руб.

Эта сумма  показывается по строкам:

- "Остаток  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

- "Остаток  на 1 января предыдущего года".

В январе 2009 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли в сумме 3 000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму впишите по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2009 г. чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2009 г., составила 286 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2009 г. составил:

286 000 руб. - 3000 руб. + 37 000 руб. = 320 000 руб.

Эта сумма  отражается в строках:

- "Остаток  на 31 декабря предыдущего года";

- "Остаток  на 1 января отчетного года".

В январе отчетного (2010) года  на формирование резервного фонда отчислений направлено не было. В 2010 г. чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2010 г., составила 1 287 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2009 г. составил:

1 287 000 руб. + 320 000 руб.  = 1 607 000 руб.