Содержание и порядок составления формы № 3 "Отчета об изменениях капитала"

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

 РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 

НОУ ВПО  МОСКОВСКАЯ АКАДЕМИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  Г.МОСКВЫ

 БЛАГОВЕЩЕНСКИЙ  ФИЛИАЛ 

 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 
 
 
 

НА ТЕМУ: «СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ  ФОРМЫ № 3 «ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»»

(НА ПРИМЕРЕ  ООО «ВОСТОКСПЕЦМОНТАЖ») 

 
 
 
 
 
 
 
 
 

г. Благовещенск

2011 год 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ

 
 

 

ВВЕДЕНИЕ

     Выделение показателей капитала организации  в отдельную форму связано  с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о  состоянии и движении составных  частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

     Минимум информации, которую требуется раскрыть в бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение требует  от хозяйственных товариществ и  обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного  периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного  выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  и отчетности относятся непосредственно  на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно  уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в  уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

     Начиная с годовой финансовой отчетности 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина  России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской  отчетности организации" (далее - Приказ N 66н). Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние  на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

     Приказом  Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О  формах бухгалтерской отчетности организаций" вводятся существенные изменения в  комплект финансовых отчетов, которые  должны представляться внешним пользователям  за исключением кредитных и государственных  учреждений. Эти изменения коснулись  всех форм отчетности, многие из которых  могут оказывать значительное влияние  на состав и структуру статей и  разделов отдельных отчетов, воздействуя  тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового  анализа организаций. Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к  МСФО, что требует подробных комментариев и разъяснений.

     В соответствии с МСФО отчетность, представляемая внешним пользователям и регламентируемая нормативными документами национального или международного законодательства, называется финансовой. 

     В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики  деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму  отчета, представляемую в установленные  адреса.

     Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой  в работе темы.

     Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникой составления отчета об изменениях капитала.

     Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

• представлено содержание отчета об изменениях капитала согласно МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности;
• представлена структура и содержание отчета об изменениях капитала;
• показан порядок составления и заполнения разделов и справочной части отчета об изменениях капитала, приведены конкретные примеры;
• рассмотрена техника составления отчета об изменениях капитала на конкретном примере.

   Предмет исследования – отчет об изменениях капитала, его содержание и техника составления.

   В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги ведущих  отечественных ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности, а также отчетная информация исследуемой организации - ООО «ВостокСпецМонтаж» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

I. СОСТАВ И СТРУКТУРА ФОРМЫ № 3 «ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»

1.1. Сравнительный анализ регламентаций по формированию «Отчета об изменениях капитала» в Российских и международных стандартах. 

     Проведем  сравнительный анализ регламентаций  по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных  стандартах.

     Вопросы адаптации финансовой отчетности российских организаций к требованиям Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны. Это связано с общим  направлением на сближение отечественных  и международных стандартов.

     В соответствии с МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" отчет об изменениях капитала рассматривается  в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой  стоимость чистых активов компании.

Капитал может группироваться по подклассам, например:

- капитал,  вложенный акционерами;

- нераспределенная  прибыль;

- резервы,  сформированные за счет нераспределенной  прибыли.

     Изменения в капитале между двумя отчетными  датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой  суммарные прибыли и убытки, возникшие  в результате деятельности компании в течение периода, а также  результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в  определение чистой прибыли или  убытка и отражаются в отчете о  прибылях и убытках. Исключение из этого  правила составляют прибыли или  убытки, которые отражаются непосредственно  в капитале:

- результаты  переоценки основных средств;

- результаты  переоценки инвестиций;

- курсовые  разницы от пересчета финансовой  отчетности иностранных подразделений  или дочерних организаций.

     Информация  о перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности - отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о  прибылях и убытках.

     В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:

- операций  с акционерами при внесении  капитала и выплате дивидендов;

- полученных  прибылей или убытков, не признанных  в отчете о прибылях и убытках.

Операции  с акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов.

     Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах: с  отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами  при внесении капитала и выплате  дивидендов, так и прибылями и  убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) ;

и с  отражением только тех изменений  в капитале, которые обусловлены  прибылями и убытками, не признанными  в отчете о прибылях и убытках.

     В отчете, отражающем все изменения  в капитале, формируется следующая  информация:

- чистая  прибыль или убыток за период;

- величина  доходов и расходов, прибыли и  убытков, которые не признаны  в отчете о прибылях и убытках;

- изменения  в учетной политике и корректировка  фундаментальных ошибок;

- стоимость  операций с акционерами при  внесении капитала и выплате  дивидендов;

- сальдо  накопленной прибыли (убытка) на  начало периода и на отчетную  дату и ее изменение за период;

- сверка  балансовой стоимости каждого  класса акционерного капитала, эмиссионного  дохода и каждого резерва на  начало и конец периода.

     Такой отчет составляется в традиционном для зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный  столбец. Курсовая разница от пересчета  валют возникает при составлении  сводного отчета в случае обобщения  показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о  прибылях и убытках за период.

     В отчете, показывающем только те изменения  в капитале, которые обусловлены  прибылями и убытками, не признанными  в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

- чистая  прибыль или убыток за период;

- каждая  статья доходов и расходов, прибыли  и убытков, которая признается  непосредственно в капитале, и  сумма таких статей;

- кумулятивный  эффект изменений в учетной  политике и корректировка фундаментальных  ошибок.

     Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение  за период, сверка балансовой стоимости  каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва  на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.