Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции директ-костинг

- начальник производства (химик- технолог)    18 000руб.

- бухгалтер                                                           20 000руб.

Итого:                                                                   68 000руб.

Заработная плата управленческого  персонала на 1 кг порошка составит

68 000 / 50 000 = 1,36 руб.

 

8. Отчисления на социальные нужды 26% − 17 680руб.

Отчисления на социальные нужды на 1 кг порошка 

17 680 / 50 000 = 0,35 руб.

9. Погрузочно-разгрузочные работы и экспедирование в месяц составляют 10 000 руб.

На 1 кг порошка − 10 000 / 50 000 = 0,2 руб.

Расходы при хранении, переработке 5 000 руб. в месяц.

На 1 кг порошка – 5 000 / 50 000 = 0,1 руб.

 

10. Охрана объекта, санитарно-профилактические расходы в месяц составляют 12 000 руб.

В расчете на 1 кг порошка  – 12 000 / 50 000 = 0,24 руб.

 

11. Охрана труда, износ МБП, обслуживание оборудования в месяц составляет 15 000руб.

В расчете на 1 кг порошка  – 15 000 / 50 000 = 0,3 руб.

 

12. Почтово-телеграфные, канцелярские расходы в месяц 8 000 руб.

На 1 кг порошка – 8 000 / 50 000 = 0,16 руб.

 

13. Коммерческие расходы за месяц – 25 000 руб., в том числе:

- реклама – 10 000 руб.,

- прочие коммерческие  расходы (командировочные расходы,  представительские затраты) –  15 000 руб.

На 1 кг порошка:

реклама                                           0,2 руб.

прочие коммерческие расходы      0,3 руб.

 

Все вышеприведенные расчеты  представим в калькуляции:

 

 

Плановая калькуляция полной себестоимости 1 кг стирального порошка «Денди» в мешках

           Таблица 4

Наименование статей	Сумма (в рублях)
Стоимость сырья и материалов	10,25
Расходы по электроэнергии на технологические цели	0,49
Заработная плата основных производственных рабочих	0,82
ЕСН по заработной плате  работников основного производства	0,21
Текущий ремонт оборудования	0,05
Погрузочно-разгрузочные работы и экспедирование	0,20
Индивидуальная себестоимость	12,02
Амортизация по объектам основных средств, используемым в основном производстве	0,07
Охрана труда, износ МБП, обслуживание оборудования	0,30
Технологическая себестоимость	12,39
Расходы при хранении, переработке	0,10
Охрана объекта, санитарно-профилактические расходы	0,24
Цеховая себестоимость	12,73
Амортизация зданий, сооружений	0,07
Заработная плата аппарата управления	1,36
ЕСН по заработной плате  работников аппарата управления	0,35
Производственная себестоимость	14,51
Почтово-телеграфные, канцелярские расходы	0,16
Расходы по рекламе	0,20
Прочие  коммерческие расходы	0,30
Полная  себестоимость	15,17

 

 

Фактическая калькуляция полной себестоимости 1 кг стирального порошка «Денди» в мешках

           Таблица  5

Наименование статей	Сумма (в рублях)
Стоимость сырья и материалов	10,45
Расходы по электроэнергии на технологические цели	0,49
Заработная плата основных производственных рабочих	0,92
ЕСН по заработной плате  работников основного производства	0,24
Текущий ремонт оборудования	0,05
Погрузочно-разгрузочные работы и экспедирование	0,20
Индивидуальная себестоимость	12,35
Амортизация по объектам основных средств, используемым в основном производстве	0,07
Охрана труда, износ МБП, обслуживание оборудования	0,30
Технологическая себестоимость	12,72
Расходы при хранении, переработке	0,22
Охрана объекта, санитарно-профилактические расходы	0,24
Цеховая себестоимость	13,18
Амортизация зданий, сооружений	0,07
Заработная плата аппарата управления	1,16
ЕСН по заработной плате  работников аппарата управления	0,30
Производственная себестоимость	14,71
Почтово-телеграфные, канцелярские расходы	0,16
Расходы по рекламе	0,20
Прочие  коммерческие расходы	0,30
Полная  себестоимость	15,37

 

 

Таким образом, себестоимость 1 кг стирального порошка «Денди» повысилась по сравнению с планом на 0,20 руб.

На повышение себестоимости повлияли следующие факторы:

Повышение закупочных цен  на сырье и материалы на 0,20 руб.

Также повысилась заработная плата основным производственным рабочим  на 0,10 руб. и соответственно связанные  с ней отчисления по заработной плате.

Получена экономия в связи  с уменьшением заработной платы  аппарата управления (неполный рабочий  день у бухгалтера).

В итоге повышение себестоимости 1 кг стирального порошка 0,20 руб.

 

В зависимости от способа включения в себестоимость отдельных видов продукции, производственные затраты подразделяются на классы прямых и косвенных затрат. Прямые затраты, входящие в состав индивидуальной себестоимости, это те затраты, которые:

• можно пронормировать на одну единицу продукции и
• могут быть прямо отнесены на себестоимость в момент их возникновения.

В нашем случае к прямым относятся следующие статьи затрат:

1. Стоимость сырья и материалов – можно пронормировать на 1 единицу продукции и в момент возникновения списываются на себестоимость продукции;

2. расходы по электроэнергии на технологические цели – также можно пронормировать на 1 единицу продукции и в момент возникновения списать на себестоимость продукции, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции;

3. Заработная плата основных производственных рабочих;

4. ЕСН по заработной плате работников основного производства;

5. Текущий ремонт оборудования - можно пронормировать на 1 единицу продукции и в момент возникновения списать на себестоимость продукции;

6. Погрузочно-разгрузочные  работы и экспедирование.

На технологическую себестоимость полностью относят индивидуальную себестоимость плюс к ней расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Самая основная цеховая себестоимость. На цеховую себестоимость полностью относят технологическую себестоимость плюс прочие общецеховые затраты. В большинстве случаев говорят о цеховой себестоимости.

На производственную себестоимость полностью относят цеховую себестоимость и прибавляют все общезаводские затраты.

На полную себестоимость полностью списывается производственная себестоимость плюс внепроизводственные (коммерческие) затраты.

 

Фактические исходные данные

       Таблица 6

№ п/п	Наименование показателей	Единица	Величина
1	Выход готовой продукции  за месяц	кг	48 000
2	Выход готовой продукции  в смену (тонн)	кг	2 400
3	Количество смен работы		1
4	Стоимость 1 кг порошка	руб.	15,37
6	Количество операторов в  смену	человек	2
	Технолог		1
	Директор		1
	Начальник производства (химик-технолог)		1
	Бухгалтер		1(0,4)*
7	Часовые тарифные ставки	руб.	3-й разряд – 65 4-й разряд – 80 5-й разряд – 95
8	Запасы незавершенного производства на начало месяца	руб.	275 000
9	Запасы незавершенного производства на конец месяца	руб.	260 000
10	Объем продаж (кг/мес)		48 000
11	Цена реализации фактическая	руб.	21,50
12	Цена реализации плановая	руб.	21,20

* В скобках  указана занятость

В управленческом учете используются две основные системы калькуляции  текущих затрат:

1. Система учета полных затрат (абсорпшин-костинг);
2. Система учета переменных затрат (директ-костинг).

В большинстве случаев система учета полных затрат предполагает калькулирование цеховой себестоимости, в некоторых случаях (исключение) производственной себестоимости. В первом случае в качестве расходов периода рассматриваются общезаводские и коммерческие расходы, во втором - только коммерческие. Например, при распределении только общецеховых затрат среднестатистического промышленного предприятия на себестоимость, калькулируемую по системе учета полных затрат, относят следующие статьи:

• Основное сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);
• Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного назначения;
• Топливо и энергия на технологические цели;
• Основная заработная плата основных производственных рабочих;
• Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;
• Отчисления на социальные нужды;
• Затраты на подготовку и освоение производства;
• Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;
• Прочие общецеховые затраты.

 

В управленческом учете, в  зависимости от системы калькуляции, определяется подход к калькулированию финансовых результатов. Общим свойством расчетов является их двухэтапная реализация. В системе учета полных затрат на первом этапе рассчитывается валовая прибыль (убыток) как разность между нетто-выручкой и себестоимостью реализованной продукции, на которую отнесены прямые и общецеховые расходы (цеховая себестоимость) (2.1).

                                               ВП = НВ – СРП1                                  (2.1),         

где: ВП – валовая прибыль (убыток); НВ – нетто-выручка;

СРП1 -  цеховая себестоимость.

Реализация второго этапа  предполагает расчет прибыли от продаж как разности между валовой прибылью и расходами периода (2.2).

                                                ПП = ВП – РП                                     (2.2), 

где: ПП – прибыль от продаж, РП – расходы периода.

Расчет финансовых результатов в системе учета переменных затрат подробно рассмотрен в главе 1.4.

 

 

При калькулировании текущих затрат по системе «абсорпшин-костинг», предполагается калькулирование цеховой себестоимости, т.е. в качестве расходов периода рассматриваются общезаводские и коммерческие расходы. Эти затраты являются объектом покрытия валовой прибылью.

 

Составим отчеты о прибылях и убытках при использовании  метода «абсорпшин-костинг» и метода «директ-костинг» при наличии плановой калькуляции и фактических данных.

Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании  метода «абсорпшин-костинг»), тыс. руб.

                                                                                                              Таблица 7   

Наименование показателя	Код строки	План	Факт	Отклонения
				Сумма (ст3-ст2)	% (ст3/ст2)
	1	2	3	4	5
Нетто-выручка	001	1060	1032	-128	88,97
Запасы незавершенного производства на начало месяца	008	270	275	5	101,9
Затраты на производство, в  том числе:	003	725,5	706,08	-19,42	97,3
Прямые затраты	013	601	592,8	-8,2	98,6
Косвенные затраты:	014	124.5	113,28	-11,22	91
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	015	18.5	17,76	-0,74	96
Прочие общецеховые расходы	016	17	22,08	+5,08	129,9
Цеховая себестоимость	017	636.5	632,64	-3,86	99,4
Общезаводские расходы	018	89	73,44	-15,56	82,5
Запасы незавершенного производства на конец месяца	007	250	260	10	104
Себестоимость произведенной  продукции стр. 002 = стр. 008 + стр. 017 - стр. 007	002	656.5	647,64	-8,86	98,7
Запасы готовой продукции  на складе на начало месяца	010	−	−
Запасы готовой продукции  на складе на конец месяца	011	−	−
Внепроизводственные (коммерческие) расходы	020	33	31,68	-1,32	96
Расходы периода стр. 021 = стр. 018 + стр. 020	021	122	105,12	-16,88	86,2
Себестоимость реализованной  продукции стр. 033 = стр. 010 + стр. 002 - стр. 011	033	656.5	647,64	-8,86	98,7
Валовая прибыль (+) / убыток (-) стр. 023 = стр. 001 - стр. 033	023	+403.5	+384,36	-19,14	95,3
Финансовый результат  обычной деятельности (+ прибыль, - убыток) стр. 004 = стр. 023 - стр. 021	004	+281,5	+279,24	-2,26	99,2