Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Февраля 2012 в 11:30, курсовая работа
В настоящее время с развитием рыночных отношений увеличивается самостоятельность организаций, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой – калькулированием. В этих условиях актуальна следующая задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль.
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3
1. ДИРЕКТ-КОСТИНГ КАК ЭЛЕМЕНТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА……5
1.1 Предпосылки возникновения системы учета директ-костинг..............……5
1.2 Роль и значение затрат в системе директ- костинг………………..….……10
1.3 Система директ-костинг. Преимущества и недостатки…………………..15
2. ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ-КОСТИНГ.……………………….19
2.1 Организация учета затрат и результатов по системе директ-костинг…..19
2.2 Директ-костинг и ценовая политика предприятия……………………….23
2.3 Калькулирование себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения…………………….…….26
3. ПРОБЛЕМА АДАПТАЦИИ И ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ-КОСТИНГ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ…………………………....…....32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………
Итак, к преимуществам данного метода можно отнести:
1. упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;
2. отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;
3. возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа; 4. возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции; 5. возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции; 6. возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
7. «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка»
8.
Еще одно важное достоинство системы «директ-костинг»
состоит в том, что ограничение себестоимости
лишь переменными расходами позволяет
упростить процессы нормирования, планирования,
учета и контроля затрат, так как себестоимость
становится более прозрачной, а отдельные
затраты - лучше контролируемыми.
1. Основные трудности связаны
с точностью разделения затрат
на постоянные и переменные, поскольку
чистых постоянных и
2.
«Директ-костинг» не дает
2. ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ-КОСТИНГ
2.1
Организация учета затрат и
результатов по системе
Систему
учета директ-костинг
Этот вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Общий
подход к организации данного
варианта учета заключается в
следующем. Как отмечалось, условно-переменные
расходы связаны
К счету 25 создаются два субсчета:
25-1 « Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».
В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Прямые
условно-переменные расходы собираются
в бухгалтерском учете на счетах
20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные
производства". Косвенные условно-переменные
расходы предварительно накапливаются
на счете 25 "Общепроизводственные расходы",
а затем ежемесячно переносятся
на счета 20 "Основное производство"
и 23 "Вспомогательные производства"
Суммы
фактической себестоимости
Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".
Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.
При системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 1). В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Маржинальный доход (МД) – разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав МД входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из МД постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.
Таблица 1.
№ п/п | Наименование показателей | Значение |
1 | Выручка от реализации продукции (В) | В = 1000 |
2 | Переменные затраты (ПЗ) | ПЗ = 600 |
3 | Маржинальный доход (МД) | МД = В – ПЗ = 400 |
4 | Постоянные расходы (ПР) | ПР = 200 |
5 | Прибыль (П) | П = МД – ПР = 200 |
Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе - прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать «многоблочной системой». Важной особенностью «директ-костинга» является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.
В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: «самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему «директ-костинг». Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов. Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг».
Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми.
2.2 Директ-костинг и ценовая политика предприятия
Определение цены заключается в возможности изучения положения на рынке в целом и в предсказании реакции потребителя на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, в первую очередь необходимо задумываться о том, будет ли спрос на продукцию по предполагаемой цене. Если цена станет слишком высока и товар не будет пользоваться спросом у покупателей, то продавец будет вынужден постепенно снижать ее до уровня, удовлетворяющего покупателей, с одновременным снижением издержек по производству данного продукта (работы, услуги).
В управленческом учете используют два термина: "долгосрочный нижний предел цены" и "краткосрочный нижний предел цены".
Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты организации на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.
Краткосрочный нижний предел цены — это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Иными словами, это себестоимость, рассчитанная по переменным издержкам. Руководители российских организаций, как правило, недооценивают значение данного показателя.
Очень
часто бывают ситуации, когда при
недостаточной загруженности
Степень контроля за величиной переменных расходов различна в зависимости от объема продаж, что объясняется психологией менеджеров. Когда наблюдается бум, управляющие склонны наращивать объем производства и реализации, а при спаде они начинают следить за затратами. При снижении объема продаж обычно уменьшают отпускные цены и увеличивают коммерческие расходы, в то же время делается попытка повысить производительность труда, снизить текучесть кадров и заготовить ресурсы по более низким ценам.
Постоянные
расходы не статичны от года к году.
Они могут быть намеренно увеличены
для обеспечения более