Шпоры по Бухгалтерскому учету

в) принцип консерватизма (руководство должно быть готово к быстрому отражению расходов и убытков или предполагаемых доходов и прибыли);

г) принцип увязки доходов и расходов (расходы отражаются в отчетности (отчет о прибылях и убытках) в том периоде, в котором получены доходы, связанные с осуществлением данных расходов).

Билет 7. Учет движения основных средств

Ос – это часть имуществаиспользуемое организацией в течение длит времени >12 месяцев при производстве продуции.

Основными документами явл. накладная, счет-фактура, акт приемки-передачи, форм ОС1.

Для каждого объекта составляется собственный акт, в котором содержатся заводской номер, инвентарный номер, первоначальная стоимость, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, норма амортизации, размер отчислений в ремонтный фонд, номер счета, подписи комиссий и ответственного лица.

На поступивший объект заводится инвентарная карточка. К акту прилагается техническая документация объекта. На основании акта производятся записи на счетах бухучета.

Синтетический учет ср-в ведется на 01 счете. По дебету учитываются наличие и поступление осн.ср-в. По кредиту в убытие в оценке по полной ст-ти

Износ (амортизация) учитывается на 02 счете.

Осн.ср-ва поступают в организацию: от учредителей (вклад в уст.капитал), в рез-те строительства, безвозмездно по договору мены, путем приобретения.

Порядок учета поступления осн.ср-в зависит от источника их поступления.

НДС уплаченное по вложению в объект в объекты осн.ср-в накоплены по дебету 19 счета после ввода в эксплуатацию и при наличии счетов-фактур применяется к налоговому вычету.

К вычету могут применяться суммы НДС, если ценности производственного назначения и будут исполняться для производства продукции, облагаемой НДС.

Учет наличия и движения основных средств

Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.

Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Объект включается в состав основных средств по первоначальной стоимости в момент, когда готов к эксплуатации. При этом никаких дополнительных действий над ним производить не нужно, в связи с чем объект может находиться в запасе до того момента, когда возникнет необходимость использования его в производстве. Делаются бухгалтерские записи на счетах. Основанием для записи на счетах является акт (накладная) приема-передачи (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.

Поступление основных средств по рыночной стоимости по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения отражается предприятием записями на счетах бухгалтерского учета.

В части затрат по доставке объекта, полученного безвозмездно или по договору дарения, и иных затрат по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Согласно ст. 575 ГК РФ, дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда. Заключенный договор дарения (на сумму более пяти минимальных размеров оплаты труда) между двумя коммерческими организациями является ничтожной сделкой. Это означает, что право собственности на переданное имущество к одариваемому не переходит. У него возникает обязательство это имущество вернуть. У дарителя сохраняется право собственности на передаваемое имущество и возникает право истребовать его у одариваемого.

Билет 8. Понятие основных средств, их классификация и оценка             

Основные средства – это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 1 года), при производстве продукции (работ, услуг), а также управленческих целях.

Имущество учитывают в составе основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1) имущество использовалось более 12 мес или в течение операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

2) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества

3) имущество способно приносить организации эконом. доходы в будущем

Классификация основных средств:

1)по назначению – производственные и непроизводственные

2) по отраслевым признакам

3) по видам – здания, сооружения, машины и оборудования, вычислительная техника…

4) по степени использования – в эксплуатации, на реконструкции, в ремонте, на консервации

5) зависимость на праве собственности – собственное, арендуемое, находящееся в оперативном управлении или хоз. ведении

Оценка основных средств:             

Осн.ср-ва могут быть оценены по первоначальной остаточной и восстановительной стоимости.

1)первоначальная стоимость – это ст.объектов осн.ср. по которым они принимаются к учету. Первоначальной ст. признается сумма фактический затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление осн ср, а также затраты на доставку и приведение объектов в состояние пригодное к использованию. Первоначальная ст. осн.ср-в внесенных в счет вклада в уставный капитал является их денежная оценка по договору. Если объекты получены безвозмездно, они оцениваются по рыночной стоимости

2) остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной ст-ти осн.ср-ва учитываются в балансе в активе.

3) восстановительная ст – это ст. осн.ср-в в современных условиях при современных ценах и технике. Это стоимость по которой оцениваются осн.ср-ва после переоценки (первоначальная + стоимость переоценки)

Билет 9. Понятие амортизации основных средств. Способы начисления и учета

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Амортизация начисляется по объектам основных средств (здания, сооружения, транспорт), к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев.

Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет основных средств”, также начисляется: 1)по находящимся в эксплуатации объектам 2)на капитальные затраты,  не связанные с созданием сооружений; 3)на объекты основных средств, находящихся в запасе; 4) на капитальные вложения в арендованные объекты.

Амортизация не начисляется по:

– объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

– объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются.

В Плане счетов для учета амортизации осн.ср-в предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это пассивный счет, на котором открывается два субсчета:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств».

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования.

Билет 10. Понятие нематериальных активов (НМА), их виды             

Согласно положению по бухучету объекты признаются НМА, если выполняются следующие:

1)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем 2)организация имеет право на получение экономич. выгод, которые данный объект 3) способен приносить в будущем, а также существует контроль над объектом (имеется ограничение доступа к объекту и к экономич. выгодам иных лиц). 4)возможности отделения  (идентификации) от др. активов 5) объект предназначен для использования в течение длит. времени (сроком более 1 года) 6)организацией не предполагается продажа объекта (12 мес) 7)фактич. первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена 8) отсутствие у объекта материально-вещественной формы

К НМА относится: производственные науки литературы, искусства, ПО, изобретения, полезные модели, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, деловая репутация.

Деловая репутация – это разность между целой покупки предприятия как единого имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Разница может быть положительной и отрицательной.

Положительную рассм. как отдельный инвентарный объект и амортизируется 20 лет (линейным способом).

Отрицательная разница в полной сумме относится на фин. результат.

Расходы, связанные с образованием юр.лица, интеллектуальные и деловые качества персонала к НМА не относятся.

11. Движение НМА и его учет.

Учет поступления НМА.НМА принимается к учету по фактической первоначальной стоимости! На дату принятия к учету и учитывается на 04 активном счете.

Состав первоначальной стоимости и учет объекта зависят от источника получения актива: 1) Покупка – суммы уплачиваемые продавцу за объект, таможенные сборы и пошлины, невозмещаемые суммы налогов и другие сборы, которые уплачивает предприятие в связи с покупкой актива, вознаграждения уплачиваемые посредникам, через которых приобретается актив, суммы информационных консультационных услуг, иные расходы непосредственно связанные с приобретением объекта.

2) Создание активов – суммы уплачиваемые за работу сторонним организациям по заказам договора подряда и других работ, расходы на з/п работников, связанные с созданием актива, отчисления на социальные нужды, иные расходы, непосредственно связанные с созданием и использованием актива в запланированных целях.

3) Внесения актива в уставный капитал – первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителем.

4) Получение безвозмездно -  первоначальная стоимость формируется исходя из текущей рыночной цены на дату их принятия к учету.

НМА учитываются в балансе по остаточной стоимости ( разница м/у первоначальной стоимостью и амортизацией). Изменение фактической стоимости объекта допускается в случае переоценки и обесценивания актива. Результаты переоценки не включаются в данные бух баланса, но раскрываются в пояснительной записке бух отчетности.

Учет выбытия НМА. Стоимость выбывающего объекта подлежит списанию с бух учета.

Причинны выбытия: 1) прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности 2) Передача по договору отчуждения 3) Прекращение использования из-за морального износа. 4) Передача в уставный капитал другой организации 5) Передача по договору мены, дарения. 6) Выявление недостаточности активов инвентаризации и др.

Основные учетные записи по списанию объекта: 1) 05/04 – на сумму накопленной амортизации по объекту 2) 91.2/04 -  остаточная стоимость списываемого объекта 3) 91.2/68 – на сумму накопленного НДС при продаже и безвозмездной передачи объекта (18% от суммы выручки) 4) 62\91.1 – сумма дохода от продажи объекта.

Финансовый результат от выбытия объекта отражается: а) полученная прибыль ( обороты по кредиту 91 счета больше оборотов по дебиту 91), прибыль разница м/у суммами оборота 91.1/99 б) в случае убытка – обороты по кредиту 91 меньше оборотов по дебиту 91, то убыток – разница м/у ними 99/91.9

12. Понятие амортизации НМА, способы начисления и учета.

Амортизационные начисления по нормам, установленным самой организацией, исходя из стоимости актива и срока полезного использования.

Срок определяется организацией самостоятельно исходя из: 1) срока действия патента, свидетельства и др. ограничительных сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ. 2) ожидаемого срока использования этого объекта, в течении которого организация может получать экономические выгоды (доход). 3) количества продукции или иного натурального показателя объема работ ожидаемого к получению в результате использования объекта.

В случае когда срок полезного использования определить невозможно он признается равным для целей бух учета – 20 лет. Для целей налогового – 1 лет.

По НМА некоммерческих организации амортизация не начисляется. Начисление амортизации производиться ежемесячно и начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Заканчивается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости.

Для целей бух учета используется три способа начисления амортизации: 1) линейный А=П/Н 2) уменьшаемый остаток А=(О*К)/Но 3) списания стоимости пропорционально объему продукции А=(П*Vm)/Vп

П – первоначальная стоимость, Н – срок полезного использования активов в месяцах, О – остаточная стоимость на начало месяца, К – коэффициент, установленный организацией не выше 3х, Но – оставшийся на начало месяца срок полезного использования ( в месяцах), Vm – объем произведенной продукции в расчетном месяце в натуральных единицах, Vп – предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования объекта.

Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способа.

Амортизация по активам отражается на о5 пассивном счете/ 08,20,23,25,26,44.

Дебетируемый счет зависит от вида деятельности организации и назначения актива.

13. Учет добавочного и резервного капитала.

Учет добавочного капитала. Включает в себя: 1) прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки 2) эмиссионный доход (разница м/у продажной и номинальной стоимостью акции, которая образуется в процессе формирования УК). Учет ведется на пассивном 83 счете. По кредиту показывают образования и пополнение добавочного капитала.

Дебетовые записи отражают: 1) погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки 2) направление средств на увеличение УК 3) распределение сумм м/у учредителями организации.